對優化現行稅制的研究(一)

主要論述優化稅制的目標與原則

增值稅：鞏固稅基是當務之急

個人所得稅：前途與困難并存

出口退稅：相關政策的重新檢討

開征新稅：理想與現實

內容摘要

優化稅制對一國稅收起著重要的的影響作用。本文正是在論述稅制優化的目標與原則的基礎上對我國的稅制進一步優化進行論述。全文分為五個部分，第一部分主要論述優化稅制的目標與原則；第二部分是增值稅：鞏固稅基是當務之急；第三部分是個人所得稅：前途與困難并存；第四部分是出口退稅：相關政策的重新檢討；第五部分是開征新稅：理想與現實。

關鍵詞：稅收；優化；制度

對優化現行稅制的研究

1994年我國工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達到了“統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權”的預期目標，為此得到了國內外廣泛的肯定。經過十年的運行實踐，新稅制需要欠完善之處也已越來越清晰，對此理論界和實際部門也基本上沒有異議，因而各種優化完善方案紛紛出臺。本論文并不想對目前稅制存在的問題進行贅述，也不準備提出整套的優化完善方案，而只打算對與稅制優化完善有關的幾個問題提出我們的一些看法。

一、優化稅制的目標與原則 

（一）優化理論與我國的實際 

稅收優化成為人們談論的熱門話題。優化稅制理論成熟于七十年代，它從政府運用“扭曲性”稅收工具的不可避免性和市場信息的不對稱出發，提出了稅收可使市場效率損失達到最小的條件和假定，指出稅制的改革和優化必須從現實基礎出發，而不是從純粹的理想狀態出發。進入九十年代后，西方稅制改革理論出現新動向，其中之一便是不片面強調稅制的最優化，而通過對各種特定的約束條件（包括信息的不充分、不對稱和管理的限制等）的研究，尋求次優狀態的稅制。 

優化稅制理論已經和正在對中國稅收的理論和實踐產生影響。不僅理論界，而且許多實際部門的同志也開始按照優化模式設計現行稅制的完善方案。但是有些方案過于理想化，例如在完善增值稅的討論中，就有不少主張實行“消費型”增值稅的觀點。我們不否認該類型增值稅在理論上的優越性，但是離中國的現實恐怕還很遙遠。我們認為，我國正處于體制轉軌時期，社會主義市場經濟體制的真正建立尚需時日，因而市場的失效不僅經常而且普遍存在。在這種情況下，追求最優稅制恐怕是很難行得通的。相比之下，從次優目標出發，總體穩定，局部調整，鞏固稅基，簡化稅制，改善征管，可能更符合我國的實際。 

（二）公平原則 

市場經濟的基本法則是公平競爭，而公平競爭的要素之一是公平稅負。世界上大多數國家都把公平原則作為稅制設計應當遵循的普遍原則。 

公平原則包含兩個相互聯系的方面：一是經濟公平，也稱橫向公平，即納稅能力相同的人負擔相同的稅收。因為市場經濟的核心是競爭，維持正常競爭的前提在于對各市場主體實行公平的稅負，使得稅收作為相同的外生變量而不至于影響競爭本身。二是社會公平，也稱縱向公平，即納稅能力不同的人負擔不同的稅收。也就是對過高的收入進行調節，以縮小收入差別，實現公平分配。這樣有利于保持社會的穩定。 

從目前新稅制的運行實踐來看，在實現社會公平方面有所進展，而在實現經濟公平方面尚嫌不足。其最突出的表現是工商企業增值稅稅負的不等，使得產、銷分離的趨勢加重。就所得稅而言，這一問題的表現也很明顯，如內外企業的稅負不同；個人收入中不同類型收入的稅負不同等。經濟的不公平會直接導致經濟效率的喪失，因而現行稅制的優化要在實現經濟公平方面加大力度。 

（三）效率原則 

稅收的效率原則也表現在兩個方面：一是經濟效率。一般而言，稅收作為對經濟總量的獲取，總會給市場效率帶來一定的損失。但是不同的稅制，對市場效率損失的影響是不同的，有的會加大效率損失總量，有的則減少損失總量。強調效率原則，就是要在選擇稅制優化方案時，通過仔細比較，選擇更為合理的稅制，特別是能夠發揮產業導向作用的稅制，可使課稅對市場經濟的正常運轉帶來的效率損失達到最小。二是行政效率，也稱征收效率，即如何以盡可能低的征稅成本來取得所需的稅收收入。衡量行政效率，既可以采用取得每百元稅收收入所支付的費用這一指標，也可以用稅務人員人均征稅收入來比較。 

從新稅制的運行狀況來看，兩個效率方面的問題都比較突出。從經濟效率來看，現行稅制的產業導向不明顯，特別是一些高科技產業的稅負偏重，影響了這些產業發展的積極性，增加了這些行業的效率損失。從行政效率來看，效率損失更為明顯，特別是兩套機構的分設，扯皮現象甚多，造成征收成本猛增而征收效率下降。行政效率的下降會直接或間接地影響經濟效率。不少企業反映，如今征稅機構多，報表多，檢查多，不但增加了工作量，也增加了企業成本。因此在制定優化稅制的方案時，提高稅收的經濟效率和行政效率應是一個不可忽視的方面。

（四）國民待遇原則