增值稅類型選擇的思考(一)

一、增值稅的類型

 二、增值稅轉型的必要性

三、增值稅轉型的難點和可行性分析

四、增值稅轉型的政策建議

內 容 摘 要

1994年，我國因為遇到通貨膨脹和投資過熱問題，所以開征了生產型增值稅，開征十年來，我國稅收收入連續多年平均增收千億元，這在一定程度上對增強國家宏觀調控能力、增加財政投資，促進改革開放和抑制通貨膨脹都起到了重要作用。但由于生產型增值稅具有稅率相對較高，對產品重復征稅和對固定資產不予抵扣的屬性，又在一定程度上妨礙了企業的技術進步、產品升級，降低了中國產品的國際競爭力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機以及中國經濟陷入投資不足的困境開始，要求將生產型增值稅轉型為消費型增值稅的呼聲就不絕于耳，2003年10月，中央做出了實施增值稅轉型的決定，隨后國務院出臺了對東北三省設備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、高新技術、軍品和農產品八大行業新增機器設備的固定資產稅金予以抵扣的稅收政策，這為增值稅轉型改革在一定地區的特殊范圍隙開了一絲政策門縫。筆者經過多年調查研究，結合自身的工作實踐認為，在我國施行完全意義上的增值稅轉型改革將只是一個時間問題，增值稅轉型改革值得探討。

增值稅類型選擇的思考

1994年，我國因為遇到通貨膨脹和投資過熱問題，所以開征了生產型增值稅，開征十年來，我國稅收收入連續多年平均增收千億元，這在一定程度上對增強國家宏觀調控能力、增加財政投資，促進改革開放和抑制通貨膨脹都起到了重要作用。但由于生產型增值稅具有稅率相對較高，對產品重復征稅和對固定資產不予抵扣的屬性，又在一定程度上妨礙了企業的技術進步、產品升級，降低了中國產品的國際競爭力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機以及中國經濟陷入投資不足的困境開始，要求將生產型增值稅轉型為消費型增值稅的呼聲就不絕于耳，2003年10月，中央做出了實施增值稅轉型的決定，隨后國務院出臺了對東北三省設備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、高新技術、軍品和農產品八大行業新增機器設備的固定資產稅金予以抵扣的稅收政策，這為增值稅轉型改革在一定地區的特殊范圍隙開了一絲政策門縫。筆者經過多年調查研究，結合自身的工作實踐認為，在我國施行完全意義上的增值稅轉型改革將只是一個時間問題，增值稅轉型改革值得探討。

增值稅的類型

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工，修理修配，勞務以及進口貨物的企業單位和個人所征收的一種稅。與其他流轉稅不同的是，增值稅雖然按流轉額全額課稅，但實行稅款抵扣(即對納稅人購入的貨物或應稅勞務已納的增值稅予以扣除)制度。一般而言，增值稅類型是根據法定增值額（商品銷售收入額或經營收入額扣除稅法規定的扣除項目金額以后的差額）所包括的具體內容的不同而劃分為生產型、收入型和消費型三種。三種類型的增值稅在確定扣除項目時都允許扣除外購流動資產的價款，但對固定資產的價款，規定則有所不同，這也是三種類型增值稅區別的核心之所在，同時也是三種增值稅類型的特點的具體表現。

1、生產型增值稅

生產型增值稅的特點是計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款，即作為課稅基數的法定增值額除包括企業新創造的價值外，還包括外購的固定資產價款部分，其稅基選擇相當于國民生產總值，稅基范圍在三種增值稅類型中最寬最廣。目前實行此類增值稅的國家僅有我國、芬蘭等少數幾個國家。

2、收入型增值稅

收入型增值稅的計算，不允許將當期購入固定資產價款一次全部扣除，只允許扣除納稅期內應計入產品價值的折舊費部分。即作為課稅基數的法定增值額既不包括外購流動資產價款，又不包括折舊費，僅相當于企業凈產值部分，其稅基選擇相當于國民收入，稅基范圍介于生產型和消費型之間，目前實行此類增值稅的國家大多為拉美國家；

3、消費型增值稅

消費型增值稅的特點是計算增值稅時，允許將納稅人在納稅期內購入的全部固定資產價款一次全部扣除。既作為課稅基數的法定增值額相當于企業納稅期的生產總值扣除當期外購的全部生產資產價款后的余額。其稅基選擇相當于總產品的消費，稅基范圍屬三類增值稅中最窄的且現在實行增值稅的國家中，大多數是選擇此類增值稅。

從前面的論述可以看到：收入型和消費型都允許扣除作為生產資產的外購固定資產價款，所不同的只是在扣除時間和扣除方法上不同。消費型允許一次性扣除，因此最能體現增值稅的優越性，所以，最早實行增值稅的西歐國家都實施了此種類型增值稅；收入型是按規定的折舊費扣除。由于各個國家的折舊政策不同，因此實施收入型增值稅的國家對購入的同類固定資產，其具體扣除情況也有較大差別。同消費型增值稅和收入型增值稅相比較，則可以看出生產型增值稅屬于不徹底的增值稅，特別是對資產和技術密集型企業而言，這種類型的增值稅帶有明顯的重復征稅因素，并且將在特定時段成為產品結構優化、社會專業化程度提高、國內投資、吸引外資和區域均衡發展的一個重要制約因素，因此，筆者認為，將增值稅從生產型轉變為消費型是一個國家經濟發展對增值稅類型選擇的必然要求。