增值稅類型選擇的思考(四)

從增值稅的計算公式（應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額）我們可以看到，在假設當期銷項稅額不變的前提下，其影響稅收收入的直接因素可以理解為當期進項稅額的增減，而轉型改革的核心所在是扣除范圍的增加而導致進項稅額的增大從而直接影響到稅收收入的減少，具體減少情況（一定時期）與轉型方案的推行和當期固定資產的增量有關。我們以2003年固定資產的增量和前面所提的兩種方案進行測算，可以得出以下結論：

第一，如果將增值稅由生產型一次性轉為消費型，則可以將當期固定資產增量全部所含稅金部分作為進項稅額進行抵扣，以國家統計局統計的2003年固定資產增量1.2萬元測算，執行該方案直接影響整體稅收減收1395億元，考慮到目前對進口和國產機器設備執行的減免稅，先征后退回因素大體在617億元左右（以2000年300億為基數，按固定資產增長比例計算），一次轉型最終直接影響稅收減收778億元左右，如下表(測算表一)。這一結果應該在國家財政的可承受能力之內。

增值稅一次性轉型測算表一

2003年度 單位：億元

項 目

行次

總額

備 注

當年新增固定資產

1

12000

小規模企業按新增固定資產總量的20%扣減

小規模企業新增固定資產

2

2400

轉型新增加進項抵扣額

3

1395

機器設備年減免增值稅

4

617

轉型實際減少稅收收入

5

778

 第二，如果實施增值稅分步轉型方案，第一步將企業用于生產經營的機器設備等動產增量所含稅金進行抵扣，預計影響稅收減收220億左右。第二步將不動產按征、扣統一的原則設計納入抵扣，預計影響減收558億元左右，如下表(測算表二)。這一結果也應在國家財政的可承受能力之內。

增值稅一次性轉型測算表二

2003年度 單位：億元

項 目

行次

總額

備 注

當年新增固定資產機器設備

1

7200

1、小規模企業按新增固定資產總量的20%扣減。

2、新增機器設備按新增固定資產總量的60%測算

小規模企業新增固定資產

2

1440

轉型增加進項抵扣

3

837

機器設備減免增值稅

4

617

轉型減少稅收收入（1）

5

220

轉型減少稅收收入（2）

6

558

 從上面論述可以看到，推行兩種轉型方案所影響稅收收入是一樣的，區別在于前者是一次性影響，后者是分期影響，其結果都會導致稅收收入減收。但對于轉型改革對稅收收入的影響，我們也應辯證地看轉型中的財政承受能力，經濟發展是稅收之源，既要直觀地看到暫時的減收，更要看到其刺激經濟發展作用的發揮會使稅收收入長期增收，在不斷加強稅收管理的情況下，增值稅轉型當年可能出現短收情況，但伴隨企業銷售收入的增加和利潤的回升，也可能不會出現短收，從稅收總盤量上還可能出現持續增長。因此，在轉型改革的問題上，國家要有付出少許代價換取一個好機制的決心和勇氣。

參 考 文 獻

增值稅的類型《中國稅制》1994年

《中國稅務雜志》2004年第5期、6期、7期