增值稅類型選擇的思考(三)

至于實(shí)行收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分，其余部分在未提取折舊之前全部由納稅人負(fù)擔(dān)，這種做法并不能真正解決生產(chǎn)型增值稅的以上種種弊端。同生產(chǎn)型增值稅一樣，收入型增值稅也不是規(guī)范的增值稅，而是介于生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅之間的過渡性選擇。收入型增值稅之所以在世界上推行不廣，更重要的一個(gè)原因是在對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與劃分上，會(huì)遇到更大的麻煩。例如，要?jiǎng)澐制髽I(yè)計(jì)提的折舊中有多少金額屬于自制部分的金額及含自制固定資產(chǎn)所發(fā)生的工資等增值因素，而上述兩種劃分都是非常困難的，使得增值稅制變得紛繁復(fù)雜，難于操作。因此，世界上只有極少數(shù)的國家實(shí)行收入型增值稅。

綜上所述，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無疑是一種最好的選擇。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的方案設(shè)計(jì)。

從當(dāng)前政府的承受能力分析，筆者認(rèn)為有兩個(gè)方案可供選擇。方案一：增值稅由“生產(chǎn)型”一次性轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”。這種方案的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)為對(duì)固定資產(chǎn)增量所含稅金允許購進(jìn)抵扣，存量因素不作調(diào)整即轉(zhuǎn)型后允許企業(yè)當(dāng)年新增固定資產(chǎn)（含動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額一次進(jìn)入抵扣，對(duì)轉(zhuǎn)型前企業(yè)擁有的存量固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣。此方案因考慮不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)入抵扣，就必須考慮增值稅稅基的擴(kuò)圍，即要求將建筑安排業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)納入增值稅征收范圍，以實(shí)現(xiàn)增值稅征、扣范圍的統(tǒng)一。方案二：實(shí)施增值稅分類轉(zhuǎn)型。實(shí)施此種方案要求轉(zhuǎn)型改革分兩步進(jìn)行，即是在目前增值稅征、扣范圍統(tǒng)一的前提條件下，第一步首先允許將企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在購進(jìn)時(shí)一次抵扣。第二步再將不動(dòng)產(chǎn)按征、扣統(tǒng)一原則設(shè)計(jì)納入抵扣。這種方案最大的優(yōu)勢(shì)在于可操作性強(qiáng)，改革震動(dòng)小，第一步實(shí)施不需要調(diào)整地方財(cái)政分配基數(shù)，且有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步，第二步可根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化時(shí)適時(shí)選擇實(shí)施，其機(jī)動(dòng)性和與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性強(qiáng)。

四、增值稅轉(zhuǎn)型的政策建議

第一，全部取消進(jìn)口和境內(nèi)采購機(jī)器設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策，包括稅收減免、先征后返等。因?yàn)檗D(zhuǎn)型后，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備允許進(jìn)入抵扣，再保留上述政策實(shí)施已沒有實(shí)際意義。

第二，對(duì)轉(zhuǎn)型前三年內(nèi)新建資本密集型企業(yè)，如高科技企業(yè)、基礎(chǔ)原材料生產(chǎn)企業(yè)等可實(shí)施加速折舊的措施。這樣既考慮了該類行業(yè)的具體情況，又不至形成稅款的重復(fù)抵扣。

第三，固定資產(chǎn)存量因素是增值稅轉(zhuǎn)型政策處理難點(diǎn)之一。轉(zhuǎn)型不考慮原因在于存量資產(chǎn)形成時(shí)期較長，期間政策實(shí)施幾經(jīng)變化，國家針對(duì)固定資產(chǎn)投資先后執(zhí)行的政策有所得稅前還貸、新增流轉(zhuǎn)稅還貸、融資租賃、財(cái)政無償投資、財(cái)政貼息投資、機(jī)器設(shè)備免稅進(jìn)口和國內(nèi)購買先征后返、部分企業(yè)先行實(shí)施固定資產(chǎn)準(zhǔn)消費(fèi)型扣除等。此外實(shí)踐中還存在對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的不規(guī)范操作，要準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)存量所含稅金因?yàn)檎也坏娇少Y利用的憑據(jù)而成為不可為之事。且任何一項(xiàng)政策的切換都會(huì)對(duì)企業(yè)利益帶來不同程度影響，這種影響不可能通過人為措施調(diào)整均衡。同時(shí)借鑒稅改初期對(duì)期初存貨所含稅金計(jì)算、抵扣的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，因此不主張?jiān)谵D(zhuǎn)型時(shí)考慮存量資產(chǎn)的抵扣。

第四，實(shí)施該方案同時(shí)考慮對(duì)地方收入分成基數(shù)的調(diào)整。建議以2002年或2003年各地區(qū)建安行業(yè)的實(shí)際稅收收入作為調(diào)整地方分成數(shù)。

對(duì)建筑業(yè)的征稅與其他行業(yè)一樣，實(shí)際是針對(duì)其實(shí)現(xiàn)的增值額征稅，因此應(yīng)按統(tǒng)一原則將其納入１７％的稅率征收范圍。不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅征收范圍應(yīng)針對(duì)不同征收對(duì)象設(shè)計(jì)相應(yīng)適用稅率，對(duì)酒店、賓館、娛樂城、夜總會(huì)、高爾夫球場等建筑安裝工程可適用１７％稅率，對(duì)一般生產(chǎn)經(jīng)營范圍的建筑安裝工程和高檔住宅、別墅等可納入１３％稅率征收，對(duì)社會(huì)福利部門的建筑安裝工程，如學(xué)校、科研、醫(yī)院、圖書館、城市公共設(shè)施、民用普通住宅等可實(shí)施部分減免稅直至零稅率。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)投資及稅收收入的影響

對(duì)投資的影響。

要探討增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資領(lǐng)域的影響，可以探索性使用構(gòu)建的中國投資決策模型，定量研究轉(zhuǎn)型改革作為擴(kuò)張性稅收政策對(duì)投資發(fā)揮的作用。從目前許多稅務(wù)專家及學(xué)者對(duì)投資決策模型的研究成果看來，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將對(duì)我國投資領(lǐng)域產(chǎn)生如下積極影響。

第一，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資中設(shè)備類投資份額發(fā)生重大影響，從而對(duì)企業(yè)投資的有機(jī)構(gòu)成和技術(shù)含量產(chǎn)生了重大影響。從廠商角度看，稅收政策在潛移默化中實(shí)現(xiàn)了利潤增長方式的轉(zhuǎn)變；從宏觀國民經(jīng)濟(jì)角度看，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)中低技術(shù)產(chǎn)品過剩、高技術(shù)產(chǎn)品相對(duì)缺少的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變具有深遠(yuǎn)意義。通過高科技含量的投入，生產(chǎn)具有優(yōu)良使用價(jià)值的商品，通過改良供給的途徑擴(kuò)大內(nèi)需，為刺激經(jīng)濟(jì)增長提供新思路。

第二，增值稅轉(zhuǎn)型能夠有效地提高企業(yè)投資收益率，達(dá)到直接強(qiáng)烈刺激企業(yè)投資，連鎖帶動(dòng)社會(huì)和民間投資的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目的。稅收政策無疑是積極財(cái)政政策的必要補(bǔ)充。

第三，在競爭性生產(chǎn)領(lǐng)域，企業(yè)順應(yīng)市場需求進(jìn)行理性投資經(jīng)濟(jì)效益良好，這是經(jīng)濟(jì)學(xué)界和經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的定論。對(duì)于財(cái)政資金選擇技改項(xiàng)目進(jìn)行貼息，科學(xué)選擇項(xiàng)目將是困難的，必然存在尋租、預(yù)算夸大超支等問題，通過增值稅轉(zhuǎn)型作為財(cái)政資助方法就要中性和有效得多。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，任何一般納稅人企業(yè)進(jìn)行設(shè)備類固定資產(chǎn)投資都能獲得政府稅收抵扣式的資助，申請(qǐng)資格是由企業(yè)的投資行為決定的，申請(qǐng)費(fèi)用接近零；企業(yè)投資項(xiàng)目選擇都要經(jīng)過完整的科學(xué)論證，通過稅收方式給予資助有經(jīng)濟(jì)效益的保證。

第四，企業(yè)投資建設(shè)周期長，建成投產(chǎn)率低，是社會(huì)財(cái)富的極大浪費(fèi)。我們?cè)谠鲋刀愞D(zhuǎn)型的政策設(shè)想中明確假設(shè)：固定資產(chǎn)須驗(yàn)收交付使用后予以抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型通過具體稅收條款對(duì)企業(yè)建設(shè)周期發(fā)生影響。投資決策模型中的在建工程建設(shè)期復(fù)利終值Ｖ（ｎ，ｒ）與增值稅抵扣權(quán)利的時(shí)間權(quán)限綜合對(duì)企業(yè)建設(shè)周期管理發(fā)生強(qiáng)烈的利潤刺激，企業(yè)對(duì)建設(shè)周期和投產(chǎn)率管理將有重大改變。從企業(yè)管理的角度，加快建設(shè)周期將會(huì)有效降低資本在建設(shè)期間的資本價(jià)格下降因素和資本運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，這無疑將綜合提高企業(yè)資本預(yù)期收益率。

第五，積極財(cái)政政策的資金來源主要是中央政府的國債收入，增值稅轉(zhuǎn)型的資金支出是增值稅形式的相對(duì)稅式支出，國家和地方政府增值稅共享，政策資金由國家與地方共同分擔(dān)，國家和地方不會(huì)由于增值稅轉(zhuǎn)型帶來太大的財(cái)政壓力，但是合成的國家政策資金支出會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)給予強(qiáng)勁的促進(jìn)作用。

第六，國家通過擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)供給，擴(kuò)大供給是最終目的。增值稅轉(zhuǎn)型使稅收因素對(duì)設(shè)備投資選擇至少保持中性，使本國設(shè)備能夠公平參與競爭。增值稅轉(zhuǎn)型使本國設(shè)備在同樣的內(nèi)需條件下增大供給份額，通過乘數(shù)效應(yīng)擴(kuò)大由此產(chǎn)生的內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)表明，增值稅轉(zhuǎn)型是在深層次上擴(kuò)大內(nèi)需，解放國內(nèi)生產(chǎn)力，其深遠(yuǎn)意義也許我們還遠(yuǎn)沒有認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)。

第七，增值稅轉(zhuǎn)型是支持西部大開發(fā)稅收政策的重要舉措。增值稅轉(zhuǎn)型是政府從市場機(jī)制角度對(duì)西部開發(fā)的支持，有利于擴(kuò)大民間投資和外資對(duì)西部的實(shí)效投入。

當(dāng)然，任何事物的發(fā)展并非一帆風(fēng)順，用辯證的觀點(diǎn)來看，增值稅轉(zhuǎn)型也可能導(dǎo)致企業(yè)投資過熱，如果這種投資熱潮一旦迅猛上升，就會(huì)和當(dāng)前宏觀調(diào)控要抑制投資膨脹這樣的方向形成沖突。有關(guān)資料表明，2003年，中國固定資產(chǎn)投資5.5萬億元，比2002年增長26.7%，占GDP的47.3%，固定資產(chǎn)投資一年增長1.2萬億元，是改革開放以來的最高水平。2004年1—2月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)高達(dá)53%，是1994年以來同期最高增幅，這些現(xiàn)象說明，投資熱情正在高漲，這就需要國家從轉(zhuǎn)型改革統(tǒng)籌宏觀經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，適應(yīng)宏觀調(diào)控的需要出發(fā)，本著可操作性原則，切實(shí)做好方案設(shè)計(jì)，搞好試點(diǎn)，在總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上選好時(shí)機(jī)和積極穩(wěn)妥推行。