由稅務(wù)代理淺談我國(guó)稅收制度

內(nèi)容摘要..............................................3

一、 理論矛盾的簡(jiǎn)單分析.............................4-5

二、實(shí)踐中的問(wèn)題與探索..............................5-8

三、完善我國(guó)稅務(wù)代理的法律建設(shè).....................8-10

參考文獻(xiàn).............................................11

內(nèi) 容 摘 要

　稅務(wù)代理本應(yīng)該是專項(xiàng)法律事務(wù)代理，屬于民事代理范疇，而我國(guó)目前的稅務(wù)代理剛剛起步，稅務(wù)專管員制度使稅務(wù)代理在實(shí)際運(yùn)行中成為一紙空談，本文就怎樣理解稅務(wù)代理制度在現(xiàn)階段的困境，怎樣健全、完善我國(guó)稅務(wù)代理制度，從稅務(wù)代理的理論矛盾簡(jiǎn)單分析入手，分析了實(shí)踐中的遇到的問(wèn)題并加以探索、從法律建設(shè)的角度提出了完善我國(guó)稅務(wù)代理制度幾點(diǎn)方案。

從法律角度看我國(guó)稅務(wù)代理制度的完善

　一、 理論矛盾的簡(jiǎn)單分析

　稅權(quán)主要包住稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收政策制度權(quán)，而稅務(wù)代理權(quán)不在稅權(quán)范圍內(nèi)，它是有資格的稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱，就其性質(zhì)而言，稅務(wù)代理是一種委托代理，自愿、合法、獨(dú)立、公正是稅務(wù)代理應(yīng)當(dāng)?shù)姆�律原則，是民事權(quán)利的一種。

（一）、稅務(wù)代理的自主性

稅務(wù)代理屬民事代理的一種。作為納稅人或扣繳義務(wù)人的委托人，在自愿的基礎(chǔ)上委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理涉稅事務(wù)，是稅務(wù)代理法律關(guān)系產(chǎn)生的法律事實(shí)。在稅務(wù)代理過(guò)程中即代理合同履行過(guò)程中發(fā)生的委托人與代理人之間的爭(zhēng)議，是代理合同糾紛，適用中華人民共和國(guó)《民法通則》和《合同法》的規(guī)定。

（二）、稅務(wù)代理的法定性

稅務(wù)代理又不是普通的民事代理，而是專項(xiàng)法律代理，不僅具有很強(qiáng)的技術(shù)性、政策性，而且具有很強(qiáng)的法律性，無(wú)論是稅務(wù)代理的產(chǎn)生，還是稅務(wù)代理的范圍、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的設(shè)定和稅務(wù)代理師資格的取得以及對(duì)稅務(wù)代理業(yè)的管理均具有法律的規(guī)定性。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。”這是稅務(wù)代理在我國(guó)得以產(chǎn)生并不斷發(fā)展的法律基礎(chǔ)。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定《稅務(wù)代理試行辦法》，明確規(guī)定了稅務(wù)代理的范圍和稅務(wù)代理人資格的取得以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限。這意味著，納稅人、義務(wù)人只有在法律的前提下，就法定的稅務(wù)事宜，才能自主委托給有法定資格的稅務(wù)代理人辦理，當(dāng)事的自主性必須以法律的規(guī)定性為前提。

（三）、稅務(wù)代理的獨(dú)立性

中介機(jī)構(gòu)所從事的服務(wù)事項(xiàng)，起初是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府所承擔(dān)的職能中分離出來(lái)，但中介機(jī)構(gòu)不是行政機(jī)關(guān)的從屬機(jī)構(gòu)，其所從事的專項(xiàng)服務(wù)是市場(chǎng)型　的報(bào)務(wù)，而非行政性服務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下中介機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)的主體之一。它和其他市場(chǎng)主體一樣自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，同樣也面臨著競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)代理的自主性決定了代理人只有以優(yōu)質(zhì)、高效的專業(yè)服務(wù)才能贏得客戶的信任，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利，提高市場(chǎng)占有率。同時(shí)通過(guò)自己專業(yè)、合法、高效、規(guī)范的代理服務(wù)，保障納稅人依法納稅，也避免自身可能遇到的法律風(fēng)險(xiǎn)。

而當(dāng)前的專管員制度展現(xiàn)給我們的實(shí)質(zhì)是什么呢？稅務(wù)專管員作為稅務(wù)局的在征管一線的代表，在很大程度上卻進(jìn)行著強(qiáng)制將納稅人作為被代理人的活動(dòng)，也就是說(shuō)，他憑借稅務(wù)局的某種“優(yōu)勢(shì)”，毫無(wú)緣由地享有了由本應(yīng)有納稅人自愿賦予的、由稅務(wù)代理人(機(jī)構(gòu))依法享有的稅務(wù)代理權(quán)。凡是稍有法律基礎(chǔ)的人就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這是一種嚴(yán)重違反稅務(wù)代理法律原則、在民法上被明令禁止的“雙方代理”行為，然而這種行為卻在稅收這一關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的領(lǐng)域堂而皇之的存在，不能不探究一下其存在的根源。

　二、實(shí)踐中的問(wèn)題與探索

　如何切實(shí)有效地防止稅收征管中權(quán)利的濫用，尤其是執(zhí)法者過(guò)大的“自由裁量權(quán)”，就成為當(dāng)今各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。通過(guò)對(duì)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)地調(diào)查和訪問(wèn)，我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)也確實(shí)采取了相應(yīng)的措施，如改變?cè)瓉?lái)的專管員一人承包的方式，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部作如下劃分：征收組(主要進(jìn)行電腦網(wǎng)絡(luò)化管理)、業(yè)務(wù)組(主要負(fù)責(zé)減免稅登記)和基礎(chǔ)組(主要負(fù)責(zé)開(kāi)業(yè)、停歇業(yè)登記)。各地雖各有所異，但卻殊途同歸：即有利于統(tǒng)一登記管理，更重要的是，切斷了企業(yè)與專管員之間一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免于受專管員過(guò)多影響，以期遏止腐敗。

這其實(shí)是分權(quán)原理在稅務(wù)代理權(quán)上的應(yīng)用，稅務(wù)局旨在通過(guò)權(quán)利的內(nèi)部制約防止權(quán)利的濫用，但是，不合理權(quán)利只要存在，就必然會(huì)有濫用的可能性，即使不被濫用也是不合理的，只有稅務(wù)代理權(quán)找到它真正的主人，只有具有高度獨(dú)立性、專業(yè)性的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)，才能鏟除腐敗的根源。

所謂的稅務(wù)代理，指的是稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳人義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。從法律約束性來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理不是一般意義上的事務(wù)委托或勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。稅務(wù)代理人與被代理人之間的關(guān)系是通過(guò)代理協(xié)議而建立起來(lái)的，代理人在從事稅務(wù)代理活動(dòng)過(guò)程中，必須站在客觀、公正的立場(chǎng)上、在代理權(quán)限之內(nèi)行使代理權(quán)，且其行為受乘法及有關(guān)法律的約束。

稅務(wù)代理的一般范圍有：

1辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；

2辦理發(fā)票偏見(jiàn)手續(xù)；

3辦理納稅申報(bào)或稅款報(bào)告；

4辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；

5制作涉稅文書；

6審查納稅情況；

7建賬建制，辦理賬務(wù)；

8開(kāi)展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)；

9申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；

10國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

稅務(wù)代理的綜合優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：

1維護(hù)納稅人合法權(quán)益；

2強(qiáng)化稅收征管質(zhì)量、效力；

3適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放、與國(guó)際接軌；

4形成由稅務(wù)部門到社會(huì)的全方面、貫徹內(nèi)外的制約、監(jiān)督關(guān)系。

稅務(wù)代理業(yè)在我國(guó)經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，由探索、試點(diǎn)到注冊(cè)稅務(wù)師資格制度全面實(shí)施，現(xiàn)已初具規(guī)模。然而，在考查過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅務(wù)代理的總體質(zhì)量并不高，從而無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)代理的優(yōu)勢(shì)。主要有以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

在實(shí)際執(zhí)行代理申報(bào)中，仍有大量的申報(bào)業(yè)務(wù)量和煩瑣的申報(bào)手續(xù)集中到辦稅大廳，并集中在限定的時(shí)間內(nèi)完成，使得申報(bào)審核流于形式。更重要的是：這種形式上的稅務(wù)代理，只會(huì)增加交易成本。

從稅務(wù)代理從業(yè)人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)均不夠理想，老齡化、相對(duì)低素質(zhì)化現(xiàn)象極其普遍，極大地影響了稅務(wù)師的自律性和中立性，嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。

注冊(cè)稅務(wù)師管理中心的工作人員仍由現(xiàn)任國(guó)稅局、地稅局兼任，分別在各自單位辦公，管理機(jī)構(gòu)松散。因此，在管理機(jī)關(guān)如此松散的管理下，造成了實(shí)際的稅務(wù)代理在很大的程度上也只是流于形式。

許多稅務(wù)師事務(wù)所的專職工作人員并非具有法律上規(guī)定的資格。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及暫行辦法》的通知，從事稅務(wù)代理的專職人員必須取得《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書》，并且，他們不得在其他單位從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬的工作。

代理機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，無(wú)法真正起到中介作用。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)同社會(huì)上的仲裁機(jī)構(gòu)、公正機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一樣，是一個(gè)獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。它不隸屬政府或政府部門，不需要政府開(kāi)支，在企業(yè)與政府、企業(yè)與社會(huì)之間發(fā)揮橋梁和紐帶作用。但一些地方的代理機(jī)構(gòu)隸屬于由稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，有的與稅務(wù)機(jī)關(guān)同在一處辦公，這樣會(huì)使納稅人產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為稅務(wù)代理與稅務(wù)機(jī)關(guān)同為一體，造成了納稅人對(duì)代理機(jī)構(gòu)缺乏信任感、安全感，使代理工作難以開(kāi)展。

從被代理人來(lái)看，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的公信力未能使被代理人足夠放心，這是上述不足所導(dǎo)致的必然結(jié)果，同樣影響到稅務(wù)代理在我國(guó)的發(fā)展。據(jù)國(guó)外從事過(guò)稅務(wù)代理跌價(jià)服務(wù)的回國(guó)人員反映，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)與國(guó)際上稅務(wù)代理業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，確實(shí)存在很大差距。與“簡(jiǎn)政放權(quán)”的原理一樣，稅務(wù)代理權(quán)要社會(huì)，并不是一蹴而就的，其前提是必須在社會(huì)上存在一個(gè)健全的接收者，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為此這個(gè)接收者，其成熟度在很大程度上影響著放權(quán)的進(jìn)程。權(quán)一定要放，而出路也只有一條。

三、完善我國(guó)稅務(wù)代理的幾點(diǎn)建議

稅務(wù)代理所遭遇的困境，不是一種偶然的現(xiàn)象，在對(duì)整個(gè)外部環(huán)境的一些現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行分析后，對(duì)完善稅務(wù)代理制度提出一點(diǎn)個(gè)人的看法，在此簡(jiǎn)單歸納為以下幾個(gè)點(diǎn)： 

（一）、健全稅務(wù)代理法律、法規(guī)，明確稅務(wù)代理制度法律地位。

目前我國(guó)稅務(wù)代理的唯一法律依據(jù)是新的《稅收征管法》第八十九條和國(guó)家稅務(wù)總局制定《稅務(wù)代理試行辦法》，八十九條內(nèi)容較為原則，可操作性較差，稅務(wù)代理試行辦法立法層次低，實(shí)際操作性不高。2000年，我國(guó)政府提出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師”三行業(yè)合并，由此稅務(wù)代理制可通過(guò)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，將稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的建立、業(yè)務(wù)范圍、人員組成、法律責(zé)任等納入其中，以形成統(tǒng)一的法律體系。同時(shí)，將稅務(wù)代理資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅務(wù)代理的地位和作用，為稅務(wù)代理提供法律依據(jù)。

（二）、嚴(yán)格依法治稅，為稅務(wù)代理走向市場(chǎng)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

稅務(wù)代理制度的完善及稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展與稅收法制建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的力度，納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)密切相關(guān)。因此，如何啟動(dòng)社會(huì)對(duì)稅務(wù)代理的需求，為稅務(wù)代理全面推行創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，最根本點(diǎn)在于：一是推進(jìn)稅收法制化和規(guī)范化建設(shè)，完善稅收法律體制；二是保證稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律的執(zhí)行機(jī)關(guān)，有充分獨(dú)立和權(quán)威的行政執(zhí)法權(quán)，并嚴(yán)格執(zhí)法，加大打擊偷逃稅的力度；三是明確劃分征納雙方的職責(zé)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再包攬納稅人應(yīng)承擔(dān)的納稅事宜，還納稅權(quán)利和責(zé)任于納稅人，逐步樹(shù)立依法納稅的觀念。三、進(jìn)一步清理整頓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，使稅務(wù)代理真正按照社會(huì)中介組織模式運(yùn)行。

就目前情況來(lái)看，有相當(dāng)一部分稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，形式上與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤了，實(shí)質(zhì)上還與稅務(wù)機(jī)關(guān)有經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系。強(qiáng)制或變相強(qiáng)制代理現(xiàn)象依然存在，因而其公正性和監(jiān)督性的體現(xiàn)值得研究。要改變這一局面，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)在人、財(cái)、物等方面真正脫鉤，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)以組織和個(gè)人名義從代理機(jī)構(gòu)取得經(jīng)費(fèi)來(lái)源；第二，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)立足于自身建設(shè)大力發(fā)展為納稅人服務(wù)的項(xiàng)目，以拓展生存空間，變納稅人被動(dòng)接受代理為主動(dòng)尋求稅務(wù)代理服務(wù)，從而逐步適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的運(yùn)轉(zhuǎn)模式：第三，行業(yè)自律組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，杜絕稅務(wù)代理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和代理機(jī)構(gòu)行業(yè)壟斷，倡導(dǎo)規(guī)范服務(wù)良性競(jìng)爭(zhēng)。

（四）、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)提高綜合素質(zhì)．適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)起步較晚，隊(duì)伍素質(zhì)、服務(wù)意識(shí)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和技術(shù)水平與市場(chǎng)需求和國(guó)際同行相比都有著很大的差距。提高代理機(jī)構(gòu)的綜合素質(zhì)，從以下幾方面入手：第一，大力提高人員的素質(zhì)。中介機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展說(shuō)到底是人才的培養(yǎng)和競(jìng)爭(zhēng)。優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從勞務(wù)型向智慧型過(guò)渡是當(dāng)務(wù)之急。第二，大力開(kāi)拓稅務(wù)代理服務(wù)項(xiàng)目的范圍。稅務(wù)代理要贏得市場(chǎng)，贏得納稅人的信任，不可只局限于代理申報(bào)、代理記賬、一般納稅人認(rèn)定、代理錄入數(shù)據(jù)、代開(kāi)發(fā)票等一些低層次事務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)大力開(kāi)拓以下業(yè)務(wù)：①稅務(wù)審計(jì)鑒證工作，如所得稅清算、財(cái)產(chǎn)報(bào)損、虧損彌補(bǔ)、出口退稅等各項(xiàng)各類需稅務(wù)部門單獨(dú)審批的項(xiàng)目鑒證；③納稅人納稅情況審計(jì)，幫助納稅人全面分析了解自身的納稅情況；③代理稅務(wù)爭(zhēng)議案件的復(fù)核和協(xié)調(diào)工作。代理機(jī)構(gòu)介入稅務(wù)案件，有助于幫助企業(yè)搞清涉稅事項(xiàng)。協(xié)調(diào)征納雙方的矛盾；④稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。根據(jù)納稅人的需要，充當(dāng)企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，及時(shí)提供最新的稅收政策。⑤稅收籌劃業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況，提供各種納稅方案，降低企業(yè)稅收成本。第三，充分提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)視執(zhí)業(yè)質(zhì)量為生命，建立健全質(zhì)量管理體系，堅(jiān)持實(shí)行工作底稿制，實(shí)行三級(jí)復(fù)核制。代理機(jī)構(gòu)還應(yīng)充分重視提高服務(wù)水平，改善服務(wù)態(tài)度。

（五）、稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮稅務(wù)代理的作用，與行業(yè)自律組織一起加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，促使其健康發(fā)展。

隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，稅收事業(yè)將上一個(gè)新臺(tái)階，以增值稅為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅制將不斷完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，個(gè)人所得稅的調(diào)整，費(fèi)改稅的推行，必將使稅制更加科學(xué)、嚴(yán)密、合理。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)、溝通、公正、監(jiān)督的職能。稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管的同時(shí)，將一部分鑒證職能交給中介組織去完成，將有助于推動(dòng)稅收征管工作。國(guó)家稅務(wù)總局從2001年起每年的工作計(jì)劃中都明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理的管理，發(fā)揮其積極作用。這也將促使納稅人對(duì)中介服務(wù)的潛在市場(chǎng)需求逐漸變成現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)需求，為稅務(wù)代理提供廣闊的天地。

參 考 文 獻(xiàn)

1、文碩，《審計(jì)發(fā)展史》，企業(yè)管理出版社，1996年

2、"國(guó)有股減持"課題組，《國(guó)有股減持與上市公司治理結(jié)構(gòu)改革》。

3、陳武朝 鄭軍，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)需求的特點(diǎn)及其影響的探討》，《審計(jì)研究》200年第1期

4、李利明，《當(dāng)銀行成為企業(yè)》，《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》2002年2月25日

5、黃玲仁，《淺談證券市場(chǎng)投資主體的發(fā)展趨勢(shì)》，《商業(yè)研究》2001年第7期

6、韓靈麗，《稅務(wù)代理的法律風(fēng)險(xiǎn)和防范》，《稅務(wù)研究》2005年第6期