論民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任(五)

 1、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。 

  由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)而承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從以下幾個(gè)方面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：（1）承接業(yè)務(wù)時(shí)的謹(jǐn)慎態(tài)度。會(huì)計(jì)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)與客戶溝通，對(duì)客戶所從事的行業(yè)、客戶的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解；對(duì)客戶主要管理人員的道德品質(zhì)、客戶改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)委托的目的進(jìn)行關(guān)注；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化、管理人員道德品質(zhì)差及改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶尤應(yīng)警惕。（2）對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的謹(jǐn)慎態(tài)度。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大量的新興產(chǎn)業(yè)隨之產(chǎn)生，如網(wǎng)絡(luò)公司、專門從事衍生品交易的投資公司等，這些公司與傳統(tǒng)的工業(yè)公司不同，其財(cái)務(wù)上的根本特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)高收益，具有相當(dāng)大的不確定性。因而，對(duì)這些公司審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)極高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，有選擇的接受或拒絕這些高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)委托。（3）投保充分的責(zé)任險(xiǎn)。 

  投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。 

  2、補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定。 

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。 

  3、加大行業(yè)宣傳力度，降低人們對(duì)注冊(cè)會(huì)師審計(jì)的過高期望。 

  為了縮小審計(jì)期望差距，應(yīng)采取加強(qiáng)宣傳的方式，積極主動(dòng)地與社會(huì)溝通，重塑職業(yè)形象，取信于社會(huì)，這同時(shí)也是關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生存與發(fā)展的重要條件。我們可能無法要求社會(huì)公眾立即放棄對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)苛求，但我們至少可以通過向公眾宣傳《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》，使其對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性以及審計(jì)職責(zé)有基本的了解，讓報(bào)表的使用人理解并接受審計(jì)意見只是“合理確信”，而非“絕對(duì)保證”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作只能建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上。這種假設(shè)就是客戶誠(chéng)實(shí)信用，沒有舞弊。如果沒有這種假設(shè)。審計(jì)也就失去了基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身知識(shí)的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。提高審計(jì)質(zhì)量，相信在社會(huì)各界的齊心協(xié)力下定能改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的被動(dòng)局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，建立公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

1. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀

近年來，隨著中國(guó)的改革開放和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，有不少會(huì)計(jì)人員在追求財(cái)富的過程中迷失了方向，出現(xiàn)了貪污舞弊、濫用職權(quán)、虛假做帳、道德敗壞等現(xiàn)象。因此，在會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德的問題，是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，這就迫使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對(duì)于當(dāng)今不少會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失，我們必須非常清楚的認(rèn)識(shí)到目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀，只有發(fā)現(xiàn)到了問題，才能結(jié)合實(shí)際情況對(duì)癥下藥，治病救人，為會(huì)計(jì)行業(yè)的良好發(fā)展鋪平道路。 

目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 

 一方面，利用職務(wù)之便通過不記賬、重復(fù)記賬或虛開發(fā)票等手段貪污挪用公款、抽逃資金案件屢屢發(fā)生。

 由于會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)特殊而又非常重要的行業(yè)，從事此行業(yè)工作的人員，免不了與金錢打交道，白花花的人民幣從指間流過的時(shí)候，不少會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀拋到九宵云外，導(dǎo)致一失足而成千古恨的結(jié)果，這樣的例子比比皆是。臺(tái)兒莊區(qū)農(nóng)業(yè)銀行后孟儲(chǔ)蓄所原會(huì)計(jì)陳某挪用公款案，他通過吸收客戶存款，采取“大頭小尾”的方式入賬，截留客戶資金9 0 余萬元；還有南方五交化公司出納兼九龍坡分公司會(huì)計(jì)陳某愛慕虛榮挪用4 4 萬公款案等等，他們有的采取收取現(xiàn)金不入帳或多收少記的手段貪污公款；還有的采取虛報(bào)冒領(lǐng)的手段侵吞公款；更有甚者，公款私存、貪污利息；將本單位公款通過銀行轉(zhuǎn)到其他單位帳上，再提出現(xiàn)金，他們大都在財(cái)務(wù)上采取收入不記賬、重復(fù)記賬或虛開發(fā)票等手段，截留、侵吞公款、抽逃資金，中飽私囊。 

  另一方面，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假案頻頻發(fā)生。

 據(jù)調(diào)查顯示，對(duì)當(dāng)前普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策的占20.2%，配合單位造假的占36.8%，被迫操作的占25.9%，因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò)的占17.1%。會(huì)計(jì)造假案也層出不窮，如1997年2月瓊民源的年報(bào)所披露的所謂4.41 億元的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和6.57億元的資本公積金的解釋，便是典型的一例；此外還有東方鍋爐、藍(lán)田股份、四通高科、銀廣廈等多個(gè)公司的嚴(yán)重造假事件等。 

  這些事件都說明了一個(gè)共同的問題，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的淪喪，嚴(yán)重危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常的秩序，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的損失，此類行為為法律所不容，應(yīng)該受到社會(huì)的強(qiáng)烈譴責(zé)。

2. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析

通過對(duì)上述現(xiàn)狀的分析和思考，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，法制意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平低劣一些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，不學(xué)法、不懂法或者知之甚少，他們視法律為兒戲，不遵紀(jì)守法，更不能依法辦事。有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們的業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，以至于不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)法規(guī)，駕馭新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而導(dǎo)致犯下大錯(cuò)。   

第二，社會(huì)環(huán)境的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念對(duì)人的價(jià)值觀念的沖擊，會(huì)計(jì)人員本身工作和生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德受到社會(huì)各種因素的影響和干擾，特別在社會(huì)體制，觀念轉(zhuǎn)變迅速的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)心態(tài)、風(fēng)氣、環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)人員影響極大，如丹陽市檢察院立案查處的丹陽市工商銀行和平橋分理處儲(chǔ)蓄專柜內(nèi)勤姜某貪污案，其為了滿足個(gè)人奢侈消費(fèi)需求，在2000 年10 月至2001年8月短短十個(gè)月時(shí)間內(nèi)，利用職務(wù)之便，侵吞公款達(dá)21.5萬元。因此，外界背景條件的影響也成為職業(yè)道德失范的一個(gè)客觀原因。 

 第三，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突，這就在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長(zhǎng)了造假的氣焰。 

  第四，法律、社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制不完備在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。同時(shí)，也因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完善以及會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。職業(yè)道德的淪喪，人為原因是一方面，而法律、法規(guī)的滯后和漏洞也是一個(gè)原因，缺乏有力的監(jiān)管也是重要的因素之一。 

  第五，屈從領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)權(quán)政治四川省審計(jì)出的經(jīng)濟(jì)問題，涉及高等院校、法院、公安部門、省財(cái)政廳、一些地方政府和行政部門。會(huì)計(jì)人員為了自身利益，明哲保身，在領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)權(quán)下，被動(dòng)做假賬。這是會(huì)計(jì)人員犯錯(cuò)誤的一大客觀原因。如國(guó)內(nèi)駭聞的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)部門主管人是策劃整個(gè)事件的主謀，而會(huì)計(jì)人員只是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力被動(dòng)造假。