論民間審計人員的職業道德與法律責任(七)

2.注冊會計師的法律責任的利害分析

嚴格遵循《獨立審計準則》的要求，提高專業勝任能力判斷注冊會計師的審計過失是否承擔法律責任的標準是其在審計過程中是否嚴格遵循專業標準，因此注冊會計師執行審計業務時要堅持執業的謹慎性，嚴格遵循《獨立審計準則》及專業標準的要求。進人注冊會計師執業的人士并不需要有大量的資本投人，但必須具有專業知識、技能和經驗。注冊會計師要提供高質量的服務，除必須具備良好的執業道德外，還必須具有較強的業務能力，不但要熟悉會計、審計、稅法、經濟法、企業管理等領域的標準和實務，還應具備較高水平的執業判斷。只有具備了豐富的專業知識和經驗，才能經濟有效地完成客戶委托的業務。注冊會計師應通過自身不斷學習、參加培訓、積累經驗來提高專業勝任能力。

 3.對于本行業內部的監督機制的看法

1.加強法制監管力度 

加大對注冊會計師違法違規的法律責任和處罰力度。一方面，完善我國目前已有的法律規定，協調《證券法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》等法律規定的對注冊會計師法律責任的不同規定，盡力使之趨同。借鑒國外經驗，將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任和審計責任、合理保證等專業術語概念引入《注冊會計師法》等更高級的法律中。另一方面，加大法律宣傳和處罰力度，根據西方成熟市場經濟國家的經驗，在注冊會計師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執行者罪名成立，不但有責任的合伙人要承擔金錢和名譽上的責任，其所在事務所也可能背負沉重的債務，歷史上由此而破產的會計師事務所也并不少見。 

2 健全行業自律體系 

 作為行業自律組織，中國注冊會計師協會應逐步從掛靠的行政機關的中獨立出去，真正辦成“自我發展、自我服務”的自律性職業團體。改革協會現行組織結構，強化決策機構對協會工作的及時監督及指導，并注意快打職業人員在理事會中所占的比重。建立各類專業委員會、亞研究會及特別委員會，充分發揮有關專家及協會成員在日常決策中的重要作用。建立健全各項業務的監管制度，加大業務監管力度。同時，在社會上強調全民監管的理念，加大對整個社會的誠信教育的力度。 

3 明確行業監管的輔助地位 

注冊會計師協會是由注冊會計師組成的一個自我發展、自我教育、自我管理、自我制約、獨立運轉的專業社會團體，實習自律化的運作管理。政府的主要職能應是“規范、引導、服務”，因而其所做的主要工作是建立健全法律制度，制定注冊會計師行業的游戲規則，引導注冊會計師行業健康有序發展。行業協會可憑其擁有的專業優勢，根據行業出現的問題有針對性的進行事前事中的監管，并及時運用自律處罰，業務研討、質量評價、專業指導等手段解決行業中存在的問題，與政府監管相互補充，相得益彰。 

4 建立同業復核制度 

同業復核在西方被認為是行業自律的基礎。實施同業互查，檢查人員的挑選非常關鍵。只有經過行業協會檢查合格并作出自律承諾的注冊會計師才有資格參加同業互查。同業互查小組的成員也可主要由非執業人員組成，以緩解現有CPA力量的不足，同時由非執業會員組成組成互查人員具有更強的獨立性。在確定復核小組成員后，復核小組需要對被復核會計師事務所的制度、報告和業務等進行審核，作出評價并出具同業復核報告。同時為增加透明度，同業復核報告必須是公開的，公眾可以隨時查閱。 

3.5 加強注冊會計師誠信教育 

誠信乃利益之源。當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生沖突時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于到的規范。會計師事務所誠信建設與監管不僅僅是為他人、為社會，也是為自身利益之必然選擇。會計師事務所內部存在著一定的特殊委托關系及其相應的治理結構，也在一定程度上存在著產生“機會主義”、“道德風險”的可能性。因此，會計師事務所誠信監管除了依賴完善的內部治理結構和嚴格的會計市場規則外，還要更多靠強化注冊會計師行業自律組織和政府相關部門的監督職能，不斷推進行業誠信建設各縣措施的落實和行業管理理念、管理方式、管理手段創新。

三.會計師主要職業道德現狀和法律責任現狀

一、我國注冊會計師行業職業道德的現狀 

（1）、對職業道德的認識不足以致違背注冊會計師職業道德。 職業道德的基本原則是識別、評價和應對職業道德問題的基礎和起點，維護職業道德的根本就是遵守職業道德的基本原則。有些注冊會計師在執業中將注冊會計師職業道德的概念范圍縮小。     

（2）、違背職業道德，參與審計造假。 

隨著上市公司財務舞弊案件的不斷發生，各種審計造假的情況也不斷出現，這已成為上市公司欺騙監管機構以及廣大投資者的主要手段。注冊會計師與上市公司合謀造假早已成為市場中公開的秘密，可以說每一個財務造假公司的背后都有相關注冊會計師的身影。從美國的安然、意大利的帕馬拉特、中國的綠大地、這一系列財務舞弊案件中均可以發現注冊會計師違反職業道德的問題。    

（3）、注冊會計師缺乏獨立性。 

 獨立性是注冊會計師最根本的執業要求。在我國注冊會計師的獨立性問題一直飽受質疑，注冊會計師與會計師事務所與上市公司之間存在著各種各樣的利益糾紛，致使其獨立性喪失，而不能客觀公正的出具審計報告。現實中注冊會計師不能保持絕對的獨立性，導致無 法提供真實的數據。