論民間審計人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任(六)

3.注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

一．注冊會計師職業(yè)道德對于注冊會計師起著導(dǎo)向、約束的重要作用。注冊會計師職業(yè)道德作為一種導(dǎo)向、一種指引，告訴了注冊會計師應(yīng)該干什么，應(yīng)該獨立、客觀、公正。同時，它也禁止了注冊會計師的某些行為，如懲戒有損獨立性的審計業(yè)務(wù)或者其他鑒證業(yè)務(wù)，起到了約束的作用。如果沒有了導(dǎo)向，就會失去了指定的目標，有可能偏離注冊會計師存在原本的意義。如果沒有了約束，就容易迷失了自己的方向，偏離了軌道。 

二．有助于維護市場經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。 

注冊會計師的職責(zé)是監(jiān)督和約束市場經(jīng)濟主體的行為，保證市場經(jīng)濟的有序運行。由于市場經(jīng)濟的滯后性、盲目性以及自發(fā)性，需要獨立的第三方對它們進行監(jiān)督和審查從而達到他律的效果。所以加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)有助于促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，保障資本市場的有效、有序進行。 

三．有助于推動法治社會的發(fā)展，打擊經(jīng)濟犯罪。 

注冊會計師在執(zhí)業(yè)中有審核檢查經(jīng)濟活動的合法性、合理性及其有效性,揭露打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中的犯罪活動的職責(zé)。發(fā)現(xiàn)和查明貪污盜竊、行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬等經(jīng)濟犯罪行為,并配合黨的紀律檢查工作、行政紀律監(jiān)察工作,法院、檢察機關(guān)的司法偵查工作,以及各種臨時檢查工作,進行查證與鑒定,以充分發(fā)揮審計的特有作用。

4.注冊會計師執(zhí)業(yè)道德對于自身的影響

導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因中,除了外部因素的影響之外,也有注冊會計師個人及其所在的會計師事務(wù)所的原因。對于注冊會計師個人而言,主要表現(xiàn)為缺乏正確的職業(yè)道德觀,為了追求個人私利而有意違規(guī)和違法,缺乏最基本的職業(yè)操守和責(zé)任感。這正是現(xiàn)實中有不少注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、不遵守職業(yè)道德、弄虛作假、出具虛假審計報告的主要原因。同時,由于我國對于注冊會計師資格認定的方式存在著缺陷,有關(guān)部門往往只重視其是否掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識,而對其職業(yè)操守的關(guān)注甚少,致使注冊會計師隊伍中存在職業(yè)道德素質(zhì)不高的人員。此外,注冊會計師行業(yè)還存在著諸如人員知識結(jié)構(gòu)老化、業(yè)務(wù)水平參差不齊等問題,從而直接或間接地導(dǎo)致了我國注冊會計師行業(yè)整體職業(yè)道德素質(zhì)的低下。至于會計師事務(wù)所方面,許多事務(wù)所的管理者往往僅關(guān)注自身業(yè)務(wù)量的多少、經(jīng)濟收入的多少和事務(wù)所規(guī)模的大小等,至于其執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的高低,特別是職業(yè)道德水平的高低很少有人關(guān)注。許多事務(wù)所對于那些違反職業(yè)道德規(guī)范的注冊會計師也是睜一只眼閉一只眼,致使事務(wù)所的許多內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制制度及職業(yè)操守準則形同虛設(shè)。

二.談注冊會計師在當(dāng)今社會的職業(yè)道德與法律責(zé)任

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有哪些道德素質(zhì)

（1）職業(yè)專業(yè)素質(zhì)

現(xiàn)在社會對注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)要求是越來越高。考取注冊會計師僅僅是一個起步。根據(jù)目前的市場需求，注冊會計師起碼要拿到“三證”：注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和注冊審計師，才能有比較好的職業(yè)發(fā)展。

　　注冊會計師的考證規(guī)劃一般是這樣的：大學(xué)畢業(yè)后，平均兩三年拿一個證，如果拿到包括土地估價師和工程預(yù)決算師在內(nèi)的“五證”，那么起碼要有七到八年的職業(yè)經(jīng)歷。

　　此外，由于工作中接觸的服務(wù)對象很廣，注冊會計師除了拿國內(nèi)的證書外，最好再拿一個國際上認定的“洋”證書。根據(jù)中國相關(guān)法規(guī)，中國注冊會計師有權(quán)簽署企業(yè)財務(wù)和審計報告。而從個人晉升和謀取高薪的角度看，考國際的注會證書不失為是一個理想的選擇，像英國注冊會計師、加拿大注冊會計師、美國注冊會計師等涉外執(zhí)業(yè)資格。

　　（2）職業(yè)道德素質(zhì)

　　國際職業(yè)會計師資格指南也明確將執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)道德守則作為其中非常重要的組成部分。注冊會計師應(yīng)達到的目標是：職業(yè)精神的最高水準，職業(yè)表現(xiàn)的最高水平，服務(wù)于公共利益的最好形象。這實際上也是職業(yè)道德的要求。

　　具體來講，職業(yè)道德的四項要求是：良好的聲譽、高尚的職業(yè)精神、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量和嚴謹?shù)谋Ｊ孛孛艿墓ぷ髟瓌t。職業(yè)道德所遵循的基本原則是：公正、客觀的職業(yè)方法，嚴謹負責(zé)的勝任能力，應(yīng)有的職業(yè)謹慎等。