論民間審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任(三)

 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受法律訴訟的外部原因   

1、社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望差距 

  隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者和債權(quán)人開始更多地使用經(jīng)過(guò)審計(jì)的由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取100%的絕對(duì)保證，只能提供合理保證。而社會(huì)公眾可能認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)絕對(duì)保證發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)。由此導(dǎo)致社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間產(chǎn)生期望差距。   

2、深口袋效應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁影響 

  當(dāng)投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財(cái)務(wù)困境而遭受損失時(shí)，他們首先想到的不是誰(shuí)應(yīng)該對(duì)損失負(fù)責(zé)，而是誰(shuí)有能力賠償他們的損失。在連帶責(zé)任規(guī)則之下，財(cái)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)成為起訴的對(duì)象，這不一定是因?yàn)樗麄兎噶隋e(cuò)，而是因?yàn)樗麄冑r得起。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為保證人被看成是一個(gè)擁有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的團(tuán)體，當(dāng)投資者和債權(quán)人在遭遇困境時(shí)，往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為索取賠償?shù)膶?duì)象，當(dāng)作承擔(dān)責(zé)任的深口袋。   

3、消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起 

  隨著美國(guó)20世紀(jì)30年代早期《證券法》的通過(guò)和證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，投資者和債權(quán)人越來(lái)越多地使用經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這種現(xiàn)象既提高了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的期望，也大大增強(qiáng)了依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的投資者和債權(quán)人因?yàn)樵馐軗p失從而向注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取補(bǔ)償?shù)挠�望。這可以看做是對(duì)消費(fèi)者權(quán)益和商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進(jìn)行的一種補(bǔ)償，也表明消費(fèi)者利益逐漸得到了認(rèn)識(shí)和重視。   

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受法律訴訟的內(nèi)部原因   

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日益拓展 

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)領(lǐng)域的參與度日益增強(qiáng)，其主要表現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親屬可能在審計(jì)客戶中擁有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益；或者與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向?qū)徲?jì)客戶提供非編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表、信息技術(shù)系統(tǒng)、訴訟支持、招聘服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。這些商業(yè)領(lǐng)域的活動(dòng)有可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。  

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)失或者欺詐行為 

  所謂過(guò)失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。按照過(guò)失的嚴(yán)重程度，可將其分為普通過(guò)失和重大過(guò)失兩類。普通過(guò)失指缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求；重大過(guò)失是指缺少起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐涉及知情不報(bào)甚至與客戶管理層合謀的行為，出具嚴(yán)重失實(shí)的意見出自故意，而非疏忽。與欺詐相關(guān)的另外一個(gè)概念是推定欺詐，又稱為涉嫌欺詐，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過(guò)失。在美國(guó)，許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，特別有些法院放寬了欺詐的范圍，使得推定欺詐與欺詐在法律上成為等效的概念。這樣一來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果具有重大過(guò)失，其法律責(zé)任就會(huì)進(jìn)一步加大。   

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型 

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任通常被劃分為三種類型：即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可以并處。

一）行政責(zé)任

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》等相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法法律規(guī)定應(yīng)該承擔(dān)的行政責(zé)任均進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰種類包括警告；沒收違法所得；罰款；暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。對(duì)事務(wù)所的處罰種類包括：警告；沒收違法所得；罰款；暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)行的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；撤銷事務(wù)所。   

（二）民事責(zé)任 

  民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。根據(jù)《民法通則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》和《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法相關(guān)法律規(guī)定，給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任，除非能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)。特別是2007年6月11日，最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，將審判實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題做出了符合法律精神并且切合實(shí)際的規(guī)定，具有里程碑式的意義。 

 (刑事責(zé)任 

  刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑預(yù)計(jì)其他限制人身自由的刑罰等等。對(duì)此，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》以及《違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》等相關(guān)法律法規(guī)均做出了相應(yīng)的規(guī)定。   

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對(duì)策 

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的根本要求是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理和普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。