論民間審計人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任(二)

一．注冊會計師的法律責(zé)任

1.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則

注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會對公眾利益承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務(wù)的人土和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計師行業(yè)作為一個肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)。為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，強(qiáng)化道德意識，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，注冊會計師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：即獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。     一、獨(dú)立、客觀、公正 

鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供高度或適度保證的業(yè)務(wù)。注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。 

（一）獨(dú)立 

獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽�冊會計師要以自身的信譽(yù)向社會公眾表明，被審計單位的財務(wù)報表是真實(shí)與公允的。獨(dú)立性是指注冊會計師執(zhí)行審計或其它鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于委托單位和其它組織。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響；公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)�業(yè)懷疑受到損害。 

（二）客觀 

客觀性原則是指注冊會計師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，應(yīng)當(dāng)力求公平，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀愿望，也不為委托單位或第三者的意見所左右；不得因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在分析、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素： 

1．注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性； 

2．列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性； 

3．應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系； 

4．注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則； 

5．注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。 

（三）公正

公正性原則是注冊會計師在提供服務(wù)時應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)將社會公眾利益置于個人利益之上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實(shí)的含義。 

客觀性原則和公正性原則實(shí)際上適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。 

2. 與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的概念

由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，使得會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險進(jìn)一步增加。同時，監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊會計師的力度日益加大，這都使得注冊會計師的法律責(zé)任成為無法回避的重大問題。