我國企業內部控制的有效性及其影響因素分析(一)

我國企業內部控制的有效性及其影響因素分析

摘要：企業的內部管理在整個企業中發揮著重要作用，只有不斷加強企業內部管理才能確保企業健康持續發展。論文從企業內部控制失控引起的一系列大事件開始，引出了企業內部控制的相關理論，對我們企業內部控制的現狀做了分析，指出其中存在的一些問題，最后提出了相應的對策和建議。

關鍵詞：企業內部控制；環境；意識；信息；監督

一、引言

  從巴林銀行到法國興業銀行，為什么相似的錯誤仍在重復？

  毒奶粉事件，為什么頃刻之間一個有著半個多世紀悠久歷史的“企業大廈”就此倒塌？

  TCL、長虹，中國的民族企業在征戰海外的途中付出了怎樣的代價？

  杭蕭鋼構的添加訂單之謎，給了我們怎樣的啟示？

  娃哈哈、新華，合資道路上的刺痛為何？

  不論是在西方經濟發達國家，還是處于第三世界的發展中國家，對于企業而言，內部控制和風險管理是一個永恒的主題，永不過時。

  繼中航油、中儲棉等企業一連串危機事件相繼上演使國家資產遭受了巨額損失，內部控制就越來越被企業和監管部門所重視。2005年以來，中國證監會、滬深證券交易所和國資委分別針對上市公司和中央企業，出臺了多部法規，如《上市公司內部控制指引》、《中央企業資產損失責任追究辦法》等，要去企業建立健全公司內部控制制度。2008年，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，要求上市公司盡快完善內部控制，提升內部管理水平和抵御風險的能力。2010年，在《企業內部控制基本規范》的基礎上，五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，共包括18項引用指引、1項內部控制評價指引和1項內部控制審計指引，進一步為上市公司內部控制規范體系建設提供了詳細的指引和參考。自此，適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

二、內部控制基本理論

（1）概念

  根據COSO內部控制整體框架的定義，內部控制，是企業董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它是維護公司的資產、促進運營效率，并鼓勵遵守的管理政策。

  （2）內部控制理論的發展

  內部控制興起于20世紀40年代中期的西方國家，總體上說，內部控制經歷了內部牽制、內部制度控制、內部控制結構、內部控制整體框架以及企業風險管理整體框架五個階段。

  早期的內部控制是為了保護資產的安全完整和財務記錄的可靠性，要求企業對交易實行授權和批準，對資產實行控制，對財務記錄的審核和經營保管職務分離。

  20世紀80年代，COSO通過對財務舞弊事件的調查研究發現，大部分財務舞弊事件都是由內部失控造成的，COSO隨即開始研究企業內部控制問題。

  20世紀90年代初期，COSO發布了知道企業內部控制事件的綱領性文件《內部控制-整體框架》，即著名的COSO報告。COSO報告詳細闡述了實現有效內部控制的五個組成部分-控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督，即“五要素論”。

  進入21世紀后，COSO委員會與2004年正式發布了《企業風險管理-整體框架》，詳細闡述并延展了內部控制整體框架的五個部分，將其很好的整合進《薩班斯-奧克斯利法案》的范疇。企業風險管理整體框架包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反饋、控制活動、信息與溝通、監控八個組成部分，即“八要素論”。這是內部控制發展到風險管理層面的一個里程碑。隨著全球經濟波動和商業環境日趨復雜多變，2011年11月，COSO委員會發布了更新內部控制框架的草案，并于2013年5月發布了《COSO內部控制整合框架》正式版。新的COSO框架保留了內部控制的核心定義及其五大要素，并加入對相關概念的指引，同時還引入和更新實際案例，以便易于使用和應用。

三 我國企業內部控制現狀分析