我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其影響因素分析(二)

  目前，我國(guó)內(nèi)部控制基本以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為主。制度完善的大型上市企業(yè)，一般有較為完善的以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五項(xiàng)要素組成的企業(yè)內(nèi)部制度，但多數(shù)企業(yè)還是停留在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，甚至有些企業(yè)連會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都不能很好的實(shí)施。

  回顧我國(guó)內(nèi)部控制建立的過(guò)程，不難看出，我國(guó)內(nèi)部控制的建立要比美國(guó)晚50年，因此在制度實(shí)施的過(guò)程中難免存在一些缺陷。

 1.企業(yè)部門分割，使內(nèi)部體系失效

  企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果都是由內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的整體性來(lái)決定的。內(nèi)部控制涉及業(yè)務(wù)的全過(guò)程和企業(yè)全員參與的風(fēng)險(xiǎn)控制。由于中國(guó)企業(yè)一直沿用以資源特性和屬性進(jìn)行橫向分割設(shè)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，不可避免的形成了部門割據(jù)、利益紛爭(zhēng)的特征，各部門都是從本部門的利益和立場(chǎng)出發(fā)來(lái)理解、執(zhí)行內(nèi)部控制的。例如，財(cái)務(wù)部門和設(shè)計(jì)、采購(gòu)、庫(kù)管、銷售各環(huán)節(jié)共同控制著企業(yè)產(chǎn)品成本控制；而設(shè)計(jì)部門主要執(zhí)行產(chǎn)品的質(zhì)量和功能的控制；采購(gòu)部門把熟悉供應(yīng)商、采取便利的采購(gòu)方式作為首要業(yè)務(wù)；生產(chǎn)部門把安全、完整的完成產(chǎn)品的生產(chǎn)作為主要業(yè)務(wù)，而面對(duì)業(yè)務(wù)效率、產(chǎn)品成本考慮得較少；銷售部門把產(chǎn)品的銷售、賒銷和銷售折扣等價(jià)格策略作為主要業(yè)務(wù)來(lái)抓。上述部門的立場(chǎng)都與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)相背離、財(cái)務(wù)部門對(duì)成本的核算也只是對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程事后的反映、控制活動(dòng)不當(dāng)。

2.人員素質(zhì)較低，制約了內(nèi)部控制的執(zhí)行

   近些年，企業(yè)發(fā)展迅猛，隨之而來(lái)的是對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求加大。會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)大速度快，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育的速度還沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，也沒(méi)能對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高起到促進(jìn)作用。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，缺少應(yīng)有專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，使內(nèi)部控制體制運(yùn)行不暢。具體表現(xiàn)為，一些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員也工作在重要的會(huì)計(jì)工作崗位上，有些老會(huì)計(jì)人員雖然具備從業(yè)資格，但跟不上社會(huì)進(jìn)步、時(shí)代發(fā)展的形式，知識(shí)沒(méi)有及時(shí)更新，還在吃老底，不熟悉法律，對(duì)新準(zhǔn)則、制度懂得也不多，且忽視加強(qiáng)學(xué)習(xí)；還有部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)到道德不高，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等問(wèn)題，這些都不同程度的制約了企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行。

3.內(nèi)部制度有章不循，執(zhí)行流于形式

   中國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)雖然已建立了內(nèi)部制度，但相當(dāng)一部分內(nèi)控制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。許多企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，制定各種各樣的制度和手冊(cè)就是在實(shí)行內(nèi)部控制，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的模式、過(guò)程和方法。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼職較多，職責(zé)不明，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，存在業(yè)務(wù)交叉的狀況。有的企業(yè)將訂立的企業(yè)內(nèi)控制度掛在墻上、印發(fā)在文件上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式，只強(qiáng)調(diào)靈活性，卻不尊重其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。例如，“冷水團(tuán)”事件使獐子島150萬(wàn)畝的養(yǎng)殖海域顆粒無(wú)收，虧損8.12億元就是一個(gè)典型的例子。

   2014年10月30日，獐子島發(fā)布第三季度報(bào)告稱，因海洋牧場(chǎng)遭遇幾十年一遇的一場(chǎng)的“冷水團(tuán)”，在2011年和部分2012年播撒的105.64萬(wàn)畝蝦夷扇貝顆粒無(wú)收，決定對(duì)大額存貨進(jìn)行核銷處理及計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，合計(jì)影響凈利潤(rùn)7.63億元。受此次“黑天鵝”時(shí)間影響，獐子島前三季度的業(yè)績(jī)”大變臉“，由上半年的盈利4845萬(wàn)元案轉(zhuǎn)為巨虧。三季報(bào)顯示，獐子島巨虧8.12億元，同比下滑了1388.6%，此次虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)該公司前三年業(yè)績(jī)總和。2014年12月5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了獐子島“巨虧”時(shí)間的核查結(jié)果及處理情況。通過(guò)專項(xiàng)核查，為發(fā)現(xiàn)獐子島2011年年底播蝦夷扇貝苗種采購(gòu)、底播過(guò)程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東長(zhǎng)海縣獐子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；獐子島存在決策、程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算部規(guī)范等問(wèn)題。據(jù)獐子島2013年度的內(nèi)部控制鑒定報(bào)告，獐子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理，符合企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)規(guī)范的要求，但各部門在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中卻出現(xiàn)了很多問(wèn)題。據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，獐子島的治理混亂，下面的業(yè)務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作，企業(yè)沒(méi)有做好文化建設(shè)工作，沒(méi)有培育好員工的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象；企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，很多員工是外面聘用的，沒(méi)有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，獐子島的內(nèi)部控制制度有章不循，執(zhí)行流于形式。

  4.信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性

  企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、處理、歸納、報(bào)告并保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益的記錄方法。信息和溝通系統(tǒng)的作用是協(xié)調(diào)各方利益，使各級(jí)管理職及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問(wèn)題，確保其對(duì)自己責(zé)任范圍的控制，并利用反饋信息對(duì)工作中的失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施。經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)信息系統(tǒng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果和市場(chǎng)的發(fā)展變化。還可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的會(huì)計(jì)信息。然而，有的企業(yè)人員為了一己私利，利用企業(yè)內(nèi)部控制不完善、內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，挪用公款貪污或盜竊資金，或與外部不法人員相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失，致使會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

5 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不全