我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其影響因素分析(四)

  控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)要找好關(guān)鍵控制點(diǎn)。

  嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。只有面的控制與點(diǎn)的控制有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金，對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。三是權(quán)力使用，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

4.建立有效的信息溝通系統(tǒng)

  溝通可以采取類似政策手冊(cè)、備忘錄、電子郵件、公告板通知、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布和錄像帶信息等方式。管理當(dāng)局在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的過(guò)程中，應(yīng)充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)工具，建立與企業(yè)情況相適應(yīng)的良好的信息系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)中，管理當(dāng)局還要注意權(quán)限的授予及信息的接觸，并不是所有人員都可隨意接觸所有的信息。同時(shí)，通過(guò)信息的傳遞與溝通，讓企業(yè)中的每位員工都清楚地知道自己在內(nèi)部控制中的定位、所承擔(dān)的特定職務(wù)及該職務(wù)的職責(zé)等，確保企業(yè)各部門(mén)都能準(zhǔn)確獲得自己所需的信息，明確自身的責(zé)任與權(quán)力，使員工積極參與到企業(yè)的管理控制過(guò)程中；加強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的敏感程度，及時(shí)掌握最新的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，最大限度的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在這一方面，美國(guó)沃爾瑪公司就是一個(gè)非常成功的案例。沃爾瑪公司總部設(shè)在美國(guó)阿肯色州本頓維爾市，公司的行政管理人員每周花費(fèi)大部分時(shí)間飛往各地的商店，通報(bào)公司所有業(yè)務(wù)情況，讓所有員工共同掌握沃爾瑪公司的業(yè)務(wù)指標(biāo)。在任何一個(gè)沃爾瑪商店里，都定時(shí)公布該店的利潤(rùn)、進(jìn)貨、銷售和減價(jià)的情況，并且不只是向經(jīng)理及其助理們公布，也向每個(gè)員工、計(jì)時(shí)工和兼職雇員公布各種信息，鼓勵(lì)他們爭(zhēng)取更好的成績(jī)。美國(guó)沃爾瑪公司總裁薩姆·沃爾頓曾說(shuō)過(guò)：“如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮成一種思想，那可能就是溝通，因?yàn)樗�是我們成功的真正關(guān)鍵之一。”

5.建立企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

  中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系還不夠完善，存在著缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核機(jī)制、未建立有效的責(zé)任追究機(jī)制、內(nèi)外部監(jiān)督不力等問(wèn)題。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的現(xiàn)狀，應(yīng)將內(nèi)部控制監(jiān)督分為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控、內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)考核和責(zé)任追究等重要措施。

  風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是為了盡快發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及其造成的損失而建立的感應(yīng)和分析這些信號(hào)與可能性之間的關(guān)系并作出決策的系統(tǒng)。建立、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，應(yīng)重點(diǎn)考慮進(jìn)行評(píng)估并確定風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要來(lái)源，建立預(yù)警分析的組織機(jī)制、危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系、信息收集及傳遞機(jī)制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，并落實(shí)相關(guān)責(zé)任，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控包括加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督、加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算監(jiān)督、加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師職能管理等內(nèi)容。要發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督作用，就必須強(qiáng)化預(yù)算管理的直接控制力和全面性，確保預(yù)算管理的力度，財(cái)務(wù)決算管理的強(qiáng)化是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控的重要手段，可通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算組織工作、明確工作責(zé)任等措施，做好前期準(zhǔn)備工作，夯實(shí)決算編制基礎(chǔ)。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)控，必須進(jìn)一步明確總會(huì)計(jì)師的角色定位、職責(zé)和權(quán)限，健全總會(huì)計(jì)師履職高評(píng)估機(jī)制，客觀評(píng)價(jià)總會(huì)計(jì)師履行職責(zé)情況，規(guī)范總會(huì)計(jì)師崗位設(shè)置和委托方式。

  內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性直接決定了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，為了發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督服務(wù)的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下工作：明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位；健全機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化設(shè)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)；建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系；切實(shí)做好審計(jì)服務(wù)工作、不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法。企業(yè)必須將內(nèi)控系統(tǒng)的完善納入企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估與考核中，保證內(nèi)控制度和各種監(jiān)督手段的有效執(zhí)行。績(jī)效評(píng)價(jià)的方法主要有目標(biāo)管理法、360度反饋評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡法和經(jīng)濟(jì)增加值法。為全面提高企業(yè)綜合實(shí)力，企業(yè)要建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的戰(zhàn)略績(jī)效管理體系，構(gòu)建績(jī)效考核與薪金相聯(lián)系機(jī)制，建立健全溝通反饋機(jī)制，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入企業(yè)績(jī)效考核體系中，并綜合考慮企業(yè)的日常監(jiān)管及審計(jì)結(jié)果，提高績(jī)效考核透明度。只有這樣，才有利用企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

  此外，企業(yè)還應(yīng)重視責(zé)任追究制度的建立和完善。建立責(zé)任追究制度，應(yīng)采取干部管理與責(zé)任追究相結(jié)合、損失認(rèn)定與責(zé)任追究相結(jié)合、懲戒和警示與責(zé)任追究相結(jié)合的原則，實(shí)行明確崗位責(zé)任、確定責(zé)任追究的范圍、制定懲戒標(biāo)準(zhǔn)以及明確各責(zé)任監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)的方法，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，防范和減少資產(chǎn)的損失，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的目的。

參考文獻(xiàn) 

[1]林斌，舒?zhèn)?內(nèi)部控制重點(diǎn)實(shí)證文獻(xiàn)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015.    

[2]王保平.企業(yè)內(nèi)部操作實(shí)務(wù)與案例分析[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.   

[3]胡為民.內(nèi)部控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（第二版）[M].北京:電子工業(yè)出版社,2013.  

[4]高立法，呂宏斌.企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2011.    

[5]李敏.企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.  

[6]邱勝利.內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京:中國(guó)金融出版社,2009.   

[7]李榮標(biāo).企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社，2015.

[8]楊瑞平.企業(yè)內(nèi)部控制探索[M].北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社,2009. 

[9]莊富怡.內(nèi)控管理體系建設(shè)拓荒者[M].北京:石油工業(yè)出版社,2010. 

[10]朱榮恩.內(nèi)部控制案例[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005. 

[11]北京市企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)席工作領(lǐng)導(dǎo)小組.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范研究[M].北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2011. 

[12]楊錫才，彭浪.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社,2009. 

[13]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》編寫(xiě)組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解[M].北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社,2008. 

[14]張迪.淺析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].經(jīng)濟(jì)探索,2008,(7). 

[15]牛艷玲.淺談企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].河南機(jī)電高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2008,第16卷(3). 

[16]張德志.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].冶金財(cái)會(huì),2007,(7). 

[17]宋道強(qiáng).對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)探索,2008,上旬刊總(54). 

[18]Matthew Leitch ,Intelligent Internal Control and Risk Management:Designing High-Performance Risk Control Systems(M),2011.

[19] Julie Harrer. Internal Control Strategies[M].Press：John Wiley & Sons, 2008.