我國企業內部控制的有效性及其影響因素分析(三)

  內部控制的監督機制現階段主要通過內部審計工作來實現。但就目前企業內部審計工作來說，其主要的精力都放在對企業會計賬目的審核上，查找企業在日常核算中是否有不遵守會計內控制度而出現的違規行為。同時，由于很多企業的內部審計部門隸屬于會計部門，不是獨立部門，思維方式財務化，無法運用獨立的審計方式對企業的整體運行給予完整的評價，不能充分發揮對企業內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內部各組織機構執行制定職能的效率等方面的監督評審作用，無法幫助企業找到提高企業整體效率的方法。杭蕭鋼構的鬧劇正是由于企業內部監督機制不全造成的。從2007年2月12日到3月16日，名不見經傳的杭蕭鋼構（600477）連續10個交易日漲停。比飛漲的股價更讓證人感到離奇的是推動股價上漲的原因-344億元的安哥拉建設項目合同以及杭蕭鋼構若隱若現的信息披露方式。于是，關于合同是否真實存在、杭蕭鋼構是否有能力履行合同、乙方中基公司為何許人、是否有人操縱公司的股價的猜測和質疑被傳得沸沸揚揚。與此同時，媒體和見證會也開始關注這只牛股。經過監管部門的深入調查和媒體的不斷跟蹤報道，截止2007年6月，整個事件的內情終于大白于天下。2007年2月，杭蕭鋼構擬簽訂344億元的安哥拉建設項目合同，公司董事長單銀木為了鼓舞士氣，一不小心泄露了這一重大內幕消息。杭蕭鋼構現任證券事務代表羅高峰、前任證券事務代表陳玉興等中高層管理職利用職務之便勾結外部投機者王向東等進行內幕交易。總管真個事件，無論是董事長單銀木不小心泄露300度億元的合同的重大利好消息，還是杭蕭鋼構的兩人證券事務代表里應外合攜手左岸，都暴漏了杭蕭鋼構監督機制存在嚴重的漏洞。試想，如果杭蕭鋼構有一套完善的內部控制機制能夠對信息披露進行嚴格的監督，那么就不會出現為了鼓舞士氣而不慎泄露這樣的事。退一步說，即使出現了這樣的失誤，其公司的董事會也會向證監會、證交所及時匯報，最后也不至于讓單銀木及整個公司受到監管部門的嚴重警告和處分，導致公司的聲譽收到嚴重的損害。

四 完善企業內部控制的策略

  1.建立公司法人治理結構，改進內部控制環境

  在優化公司治理方面，值得一提的是獨立董事制度。近年來，中國逐步推進獨立董事制度，并將其作為完善公司法人治理結構的具體措施之一。中國證監會于2002年正式發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，規定“上市公司應當建立獨立董事制度，......聘任適當人員擔任獨立董事”。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇，另一方面要確定獨立董事的組織方式。一般來說，獨立董事應是某一領域的知名人士或專業技術人士。現階段，中國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。自20世紀60年代以來，一些國家和地區在規范和完善公司治理結構時，都將獨立董事制度作為一項重要的內容。據經濟合作與發展組織（OECO）有關報告，早在1999年，世界主要企業董事會中獨立董事成員已占較高的比例，其中美國為62%，英國為34%，法國為29%。在各國，獨立董事被看做站在客觀、公正的立場上保護公司利益的重要角色，對管理層發揮制衡的作用；同時，通過參與董事會的運作，可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告。

  中國上市公司改制不徹底，運作部規范，特別是法人治理結構方面存在的問題比較突出，所有者特別是國有出資人不到位、內部人控制下的“一股獨大”、與控股股東關聯交易過多等現象非常普遍。在這種情況下，建立獨立董事制度、完善上市公司治理結構就顯得更加必要和緊迫。但必須注意的是，首先，獨立董事制度不像某些人想象的那樣，是醫治公司治理問題的“靈丹妙藥”。例如曾相繼被曝光有財務舞弊行為的上市公司“鄭百文”、“康賽集團”和“億安科技”，都曾聘有獨立董事。其次，中國目前的獨立董事制度還存在較大的局限性，還需要加以改進，才能對加強內部控制起到有效的作用。當前，獨立董事的引入在一定程度上解決了公司董事會中內部董事“獨立性”不足的問題，但隨之又產生了獨立董事“積極性”不夠的新問題，即由于獨立董事過于“獨立”和超脫而不能盡心維護中小股東利益的情況。此外，由于獨立董事和監事會在監督權力上的重疊和交叉所造成的權力沖突而導致資源浪費或互相推諉、增加監督成本、降低公司運作效率的情況也時有發生。因此，獨立董事制度的具體組織形式還應借鑒市場經濟發達國家的成功做法，同時結合中國自身實施中的經驗來不斷完善，以使其真正達到優化公司治理、加強內部控制的效果。

2.強化內部控制意識和職業道德建設

  內部控制成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。

  會計，首先是道德的會計。企業人員的職業道德，特別是會計人員的職業道德水平如何，是關系到國家財經法規制度能否貫徹執行、經濟秩序能否維護、經濟發展能否促進的大問題，同時也是內部控制環境的重要內容，對企業的內部控制狀況有直接影響。在市場經濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務。許多企業的管理者在追求企業財富、利潤最大化的經營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業道德水平不高，屈從于管理者的意愿做賬，假賬就很容易發生。同時，若企業高級管理層的職業道德水準不高，只顧追求個人利益，那么，由于其有形或無形的壓力而迫使會計人員偏離道德規范的概率也就大大增加。因此，應在企業內部全面強化職業道德建設，形成誠實守信，勤勉盡責的良好氛圍，從而有利于內部控制的有效實施。

3.設立良好的控制活動