個人所得稅稅制改革問題的探討與思考(一)

摘要

個人所得稅有著增加財政收入和調節收入分配的作用,但由于近幾年我國經濟飛速發展,物價水平不斷提高,個人收入來源呈現多元化并且收入差距有不斷拉大的趨勢,我國現行個人所得稅制就愈顯得不盡完善。由于在稅制模式稅率結構和稅收征管等方面的缺陷,導致我國現行個人所得稅制的公平缺失非常嚴重。因此,十三屆全國人大一次會議著重提出必須對個人所得稅制進行全面改革。文章將基于我國個人所得稅的現狀,分析我國個人所得稅制模式存在的弊端,并借鑒國外發達國家稅收體制的優勢, 同時結合我國的國情提出完善個人所得稅稅制的設想。

關鍵詞：個人所得稅 改革

 

   

目 錄

一、我國現行個人所得稅的特點．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（一）分類征收．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（二）比例稅率和累進稅率并用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（三）費用扣除從寬從簡．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

 (四)課源制和申報制相結合的申報方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

二、我國現行個人所得稅制的不足．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（一）分類征收原則無法體現稅負公平．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

1、個人所得稅的橫向公平缺失分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

2、個人所得稅的縱向公平缺失分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（二）稅基相對較窄,稅率結構仍可優化．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（三）以個人為納稅單位,忽略家庭差異．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

（四）費用扣除不合理 , 缺乏指數化機制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

三、改革現行個人所得稅制的重要性 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

四、個人所得稅稅制改革思路  ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

(一 ) 逐步建立混合稅制模式  ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

1. 實行混合稅制模式的現實要求 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

2. 實行混合稅制模式的優勢 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

(二 ) 優化稅率結構,注重公平與效率 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

(三 ) 個人所得稅納稅單位的設計 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

1. 個人所得稅應允許以家庭為計稅單位 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

2. 充分考慮家庭結構,優化納稅所得額并試點推行 ．．．．．．．．．．．．．

(四 ) 完善個人所得稅扣除制度 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

1.對不同地區確定不同的費用扣除標準,以達到不同地域間的公平．．．．．．．

2. 對稅收實行指數化調節,與 CPI等相關指標掛鉤．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

(五 ) 完善個稅征管方式提高征管效率 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

1. 完善稅收征管流程．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

(1) 建立完善的預征制度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

(2) 完善雙向申報 , 設計納稅人編號,建立誠信納稅檔案．．．．．．．．．．．．．．

2. 建立完善的稅收管理信息系統 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

3. 構建重點稅源監控體系,加強對高收入者的調節力度．．．．．．．．．．．．．．．．．．

結束語．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

參考文獻．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

致謝．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

個人所得稅稅制改革問題的探討與思考

一、我國現行個人所得稅的特點

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅有利于實現社會公平,實現資源優化配置,同時也會促進我國經濟的快速發展。我國的個人所得稅有如下特點:

(一)分類征收

世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型:分類所得稅制, 綜合所得稅制, 混合所得稅制。所謂分類所得稅,是針對各種不同性質的所得分別規定不同稅基 和稅率,分別計算應納稅額進行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個人所得稅中使用較多, 其計稅依據的基礎是法律所確定的各項所得, 而不是個人的總所得。我國現行個人所得稅采用的是分類所得稅制。

(二)比例稅率和累進稅率并用

工資、薪金所得適用3%-45%的七級超額累進稅率；個體工商戶的生產經營所得、企事業單位的承包承租經營所得、個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得等,適用5%-35%的五級超額累進稅率;稿酬所得,勞務報酬,特許權使用費所得,財產租賃所得,利息、股息、紅利所得,偶然所得等均適用20%比例稅率。

(三)費用扣除從寬從簡

對工資、薪金所得,每月減除費用3500元；對勞務報酬等所得,每次收入不超過 4000元的減除800元,每次收入4000元以上的減除20%的費用等。

(四)課源制和申報制相結合的申報方法

課源制,支付單位來代扣代繳稅款;申報制,有些個人所得的項目要自行申報納稅。我國目前是實行個人所得支付單位來代扣代繳稅款為主,以納稅義務個人自行申報為輔的兩種征稅方法。

二、我國現行個人所得稅制的不足

(一)分類征收原則無法體現稅負公平

分類稅制模式導致我國個人所得稅存在先天性公平缺失,很難有效地發揮其調節收入公平分配功能。我國自1994年以來個人所得稅就是實行分類稅制模式。這種征收模式與我國當時的特殊國情是相符的,當時稅收問題主要表現在公民納 稅觀念淡薄,收入渠道比較單一,征管手段落后等。然而,隨著現在我國經濟快速發展和分配制度的不斷調整,我國個人收入的來源和結構都發生了相當大的變化,特別是高收入群體的收入來源,其工資性收入占收入總額的比重逐漸下降,多數已達50%左右,有些比重甚至更低;而其他收入中,比如經營性收入、財產性收入等的比重呈上升趨勢,在現行經濟條件我國居民收入渠道多元化的情況下,分類稅制模式已經無法對個人的收入總額適用超額累進稅率來綜合課征個人所得稅, 因此導致個人所得稅稅制存在橫向公平缺失和縱向公平缺失, 最終難以發揮調節收入公平分配的重要功能,更嚴重時便會出現逆向調節作用,這不利于我國社會經濟的發展。

1. 個人所得稅的橫向公平缺失分析

在我國現行的稅率結構體制下, 對企事業單位的承包經營承租經營所得 (包括個人獨資企業和合伙企業的所得)和個體工商戶的生產經營所得適用的是5%-35%的五級超額累進稅率,但工薪所得適用的是 3%-45%的七級超額累進稅率。 雖然后者的最高邊際稅率45%比前者35%高出很多,但實際上,前者的五級超額累進稅率稅負往往要遠高于工資薪金的七級超額累進稅率。

在分類征收稅制情況下,由于應稅所得項目的來源不同因而在取得所得的次 數上也不同,即使納稅人獲得的是相等的收入金額,也可能會導致納稅人之間的稅負缺乏公平性, 也就是違背了稅收橫向公平的原則。

2. 個人所得稅的縱向公平缺失分析