個人所得稅稅制改革問題的探討與思考(三)

個人所得稅作為收入分配的重要經濟杠桿,必須通過改革和完善稅制才能發 揮更為積極的作用。在我國實行混合稅制模式是個人所得稅制模式改革的理想選 擇。混合稅制模式,更能體現個人所得稅制的公平性、合理性及有效性,既對納稅人不同來源的收入綜合計算,對全部所得按累進稅率征稅,又堅持了對不同性質的所得區別對待的原則,對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率征稅,做到了具體問題具體分析。混合稅制綜合了綜合與分類稅制的優點,既實行源泉扣繳防止漏稅,又堅持合并申報綜合衡量個人的稅收負擔,同時,混合稅制的運行條件相對比較寬松,與分類稅制模式區別不是很大,所以可以再分類稅制的基礎上進行改動,有利于施行以及逐步完善。

(二)優化稅率結構,注重公平與效率

科學合理的稅率結構,是實現我國個人所得稅公平與效率的重要環節，從國外個人所得稅制的發展趨勢看,自20世紀80年代以來,各國紛紛按照“降低稅率 , 簡化稅制，擴大稅基”的原則進行稅制改革 ,主要內容就是降低稅率,減少累進檔次。在對個人的綜合所得進行課稅時, 各國采用的累進稅率檔次一般不超過6 級,多數國家采用3-4級稅率;個人所得稅最高邊際稅率一般35%至40%之間。稅率結構可以通過以下方式進行優化:首先,可以調整工資薪金所得的稅率級距。通過對稅率結構的調整,不但可以保證國家財政收入,同時能夠降低中低收入階層的稅收負擔,加強對高收入群體的監控,有利中等收入階層的發展壯大,推進我國橄欖型社會結構的形成。其次，可以調整勞務報酬所得的稅率標準。工資薪金和勞務報酬都是勞動者的合理收入,應該承擔相同的稅負。所以在條件允許的情況下,對勞務報酬所得可以考慮按月計征。通過各種措施拉近兩者的稅收負擔,促進稅負公平。

(三)重新設計個人所得稅的納稅單位

1.個人所得稅應允許以家庭為計稅單位

個人所得稅應以家庭為計稅主體。也就是說,納稅人應有權利選擇是以個人 為納稅主體還是以家庭為納稅主體,并允許納稅人自主選擇。具體申報方式需分 別就單身納稅人和聯合申報的納稅人確定不同納稅辦法。在一般情況下,納稅人 會選擇對自身最為有利的申報方式,實現個體的“效用最大化”。同時為防止國 家稅收收入的流失,并簡化稅收征管工作,在源泉扣繳環節,不必考慮納稅人的最終計稅方式,而是對所有納稅人一視同仁,進行稅款的扣繳,即使是聯合申報的納稅人個體,在取得收入時也應分別預征個人所得稅。而在年終匯算清繳時,才允許其實現以家庭為單位,進行最終的納稅申報。

2.充分考慮家庭結構,優化納稅所得額并試點推行

現行個稅征收辦法還存在這樣的弊端:收入相同的納稅個人,家庭成員情況 不同,贍養人數不同,家庭支出情況不同,如果采取統一的扣除標準,顯然也有失公平。以家庭為納稅單位可以將家庭的綜合所得在進行生計費用扣除之后實行超 額累進稅制。選擇這一模式的最大優點在于能充分考慮一個家庭的實際支出情 況,從而使實際稅負盡量公平。具體而言,應根據家庭的不同情況建立一套合理 的生計費用扣除制度,應考慮納稅人撫養及贍養人口負擔狀況、婚姻狀況、健康 狀況等因素,對于無收入來源的配偶、贍養的老人、撫養的受教育子女等,制定相應的配偶和養老育幼扣除標準。同時考慮家庭的大額醫療支出項目。 在這個計征體系中,不撫養子女與撫養子女;撫養一個健康子女與撫養一個殘疾子女等一系列情況都會被區別對待,家庭勞動也被納入社會分工的大系統中予以考慮,這是符合社會發展趨勢的。

(四)完善個人所得稅扣除制度

1.對不同地區確定不同的費用扣除標準,以達到不同地域間的公平 

我國的經濟發展存在較大的地區差異以及城鄉差異,特別是改革開放以來,東部沿海地區經濟快速發展,沿海地區與內陸的經濟差異進步一拉大,在全國范 圍內,制定一個統一的起征點,這顯然是不合理的。由于地區經濟發展程度的不 同,不同地區居民收入水平也存在較大差異。因此在扣除標準的設置上也不應該 采取全國一刀切的方式,可以綜合考慮各地區的收入水平差異后,允許各地根據 當地的物價指數、消費指數在一定幅度內浮動,使個人所得稅的征收范圍符合各 地具體經濟的發展狀況,從而達到不同地域間的公平。

2.對稅收實行指數化調節,與 CPI等相關指標掛鉤

我國稅制改革應建立費用扣除指數化制度借鑒美國的做法,建立與納稅人收入水平相當的扣除制度,根據居民收入水平及物價水平的提高來確定適當的扣除標準,只有這樣才能遵循稅收制度的量能負擔原則。通過對個人所得稅的各種稅前扣除項目及其標準進行細化,考慮CPI變動,可以使我國的個人所得稅稅負更合理,管理更規范,從而使我國的個人所得稅制度更加體現科學、公平和人性化。

(五 ) 完善個稅征管方式提高征管效率

強化個人所得稅的征收管理是充分發揮其功能所在,必須采取有效措施:加大《稅收征收管理法》的宣傳和實施力度,提高全民的納稅意識,配備必要的先進設備工具,加強稅務稽查力度。

1.完善稅收征管流程

(1)建立完善的預征制度

首先,預征環節可以只允許工資薪金所得進行費用扣除,且僅限于固定數額 的扣除標準。其他扣除項目可在年終申報環節進行匯總扣除,從而實現預征環節 的有效簡化。工資薪金收入減去統一的費用扣除標準或其他收入的收入總額,就 是預征時的稅基。其次,預征率的結構應盡量簡化。實施綜合征收的個人所得稅 模式,也需要以各項收入的源泉扣繳為基礎,雖然最終的稅負是以全部收入加總計算的,但是為了防止稅收流失,仍需要在取得各項所得時建立以源泉扣繳為基 礎的預征制度,并在匯算清繳環節實施“多退少補”。此外預征率水平的確定也是重要問題,預征率過低不利于激勵納稅人的年終申報,而預征率過高則,會加大財稅部門的年終退稅壓力且不利于提升納 稅人的稅收遵從水平。

(2) 加強源泉扣繳管理