個人所得稅稅制改革問題的探討與思考(二)

在分項征稅條件下,由于應稅所得項目的來源不同取得所得的次數不同,還 可能會導致個人所得稅的縱向公平缺失,對納稅人的收入分配產生逆向調節作用。分類征收稅制模式不利于實現我國“高收入者多納稅,低收入者少納稅”的稅收原則：如假定甲只有勞務報酬收入,全年取得收入共20次,每次收入均為4000元, 全年收入為80000元;乙只有工薪收入,每月工薪收入8000元,全年工薪收入 96000元此時,甲全年應納個人所得稅額為12800元,而乙全年應納稅額僅為4140元,所以乙比甲少納稅8660元。由此可見，個人所得稅的縱向公平有所缺失。

(二)稅基相對較窄,稅率結構仍可優化

我國現行個人所得稅制針對11類征收個人所得稅,征稅范圍相對較窄,對工 資薪金所得采用七級超額累進稅率,級距多且差額小,使得稅額計算繁瑣,工作效率低,不符合世界范圍簡稅制的發展趨勢。

我國個人所得稅采用超額累進和比例稅率的方法,2011年 9月 1日實施的新稅率將原有的九級稅率減少到七級, 將最低檔稅率由5%降低到3%, 級別被進一步擴大。但是相對于發達國家,我國個稅征收結構仍然復雜得多,絕大多數發達國家采用六級以下的稅率檔次,如美國采用六級檔次,加拿大和英國采用四級檔次,而且最高45%的邊際稅率也遠遠高于大多數國家。過高的邊際稅率可能會打擊合 理致富者的積極性,不利于社會效率的提高,一定程度上有礙于社會經濟的進一 步發展。因此,個稅制度的完善有賴于稅率結構的進一步優化。

 (三)以個人為納稅單位,忽略家庭差異

我國現行的個人所得稅是以個人為納稅單位,這種納稅單位的選擇雖有利于稅收征管、方法簡便,但忽略了家庭收入、負擔差異等,因此并不是十分科學。在實際生活中,每個納稅人家庭負擔不盡相同。現行個人所得稅以個人為納稅單位,扣除額也以個人為單位進行,忽略了家庭狀況對納稅人實際負稅能力的影響。這實際上是對家庭成員之間必然發 生的經濟關系的一種否定,而且很可能導致人均收入在貧困線以下不具備納稅能力的個人也負擔了稅款,從而拉大貧富差距。

(四)費用扣除不合理 , 缺乏指數化機制

全國一刀切的個稅起征點以及不合理的免稅項目的設置,使個人所得稅難以 真正發揮調節收入的作用。我國地區經濟發展水平差距較大,個稅起征點應與當

地最低工資標準直接掛鉤,使個稅與各地的經濟發展水平收入成本支出等相應。

經過修改的《個人所得稅稅法》雖然對工資薪金所得的起征點提高到3500元 ,并且也將九級稅率縮減到了七級稅率,但是仍然沒有對個人實際的費用負擔加以考慮。隨著經濟發展水平的提高,醫療、教育、住房等支出在納稅人的支出結構中比重會日益增加,但是這些支出并未在法定扣除里得到體現；對于現在通貨膨脹問題導致納稅人的日常支出增加,但稅法并沒有根據物價水平對費用扣除作相應調整的規定,這種缺乏指數化機制的費用扣除標準,會變相提高納稅人的納稅等級。

三、改革現行個人所得稅制的重要性

個人所得稅作為實現稅收公平分配職能的首要稅種,對社會收入分配調節起著重要作用,但我國現行的個人所得稅制度仍不健全,其調節力度和效果不盡人意。隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈,個稅改革的呼聲也隨之高漲。我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制,即對納稅人的各項收入進行分類,采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多, 而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”, 而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時,對個稅扣除標準缺乏動態 管理,沒有與物價指數、平均工資水平的上升實行掛鉤,導致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發出。隨著我國市場經濟體制的深入發展,居民收入水平的明顯提高,個人所得稅稅制和征管中出現了一些漏洞,因此進一步改革和完善個人所得稅制成為稅收制度改革中急需解決的問題。

四、個人所得稅稅制改革思路

(一)逐步建立混合稅制模式

1.實行混合稅制模式的現實要求

在國際上,個人所得稅的稅制模式主要分為三種,即綜合稅制模式、分類稅制模式以及混合稅制模式(即綜合與分類相結合的稅制模式)。這三種模式有著各自的優點與缺點,綜合稅制模式的優點體現在它的公平性,其缺點就是對相關征管條件以及配套措施的要求相對較高；分類稅制模式的缺點就是公平性差,但是它在征管條件上卻相對比分類稅制低；混合稅制模式兼具分類以及綜合稅制的優勢, 也就是在既能體現稅收公平這一原則,又能符合我國目前稅收征管以及配套約束條件不完善的稅收現狀,從當前情況看,只有少數發達國家和少數發展中國家采用綜合所得稅制,其他大多數國家都是實行綜合與分類相結合的這一稅制模式。

通過綜合分析這三種稅制模式同時結合我國國情不難發現,綜合所得稅制模 式是最公平、最合理的一種模式,同時,實行綜合所得稅制模式還能同醫療教育 狀況以及個人保險等相關項目的改革相匹配,有利于規范各項費用的扣除標準, 同時提高納稅人的積極性。綜合所得稅制模式的劣勢表現在,它對實行條件的要求比較高,比如需要稅務部門對納稅人收入實行單戶式管理,需要依靠計算機對 個人收入進行信息傳輸存儲及其監控,同時需要提高納稅人的合法納稅意識等。綜合上述因素,我國目前還沒有完全具備上述征管條件,因此,建立綜合稅 制模式將是我國個人所得稅稅制改革的最終方向與目標, 目前只能具體問題具體分析采取分步實施戰略。混合稅制模式兼具分類稅制模式以及綜合稅制模式的優 勢,對稅收征管配套條件的要求相對較低,所以,在我國當前經濟制度條件下, 采取混合稅制模式有一定合理性和必要性。

2.實行混合稅制模式的優勢