淺談如何加強我國企業(yè)所得稅征管(三)

近年來，稅收征管的信息化建設發(fā)展較快，但是由于企業(yè)所得稅征收的復雜性，其征管信息化程度仍需要進一步提高。一是省級集中的征管系統(tǒng)尚不具備較為完善的企業(yè)所得稅管理功能。新企業(yè)所得稅申報表中的一些申報指標還不能錄入征管程序；二是稅務機關內部征管信息傳遞不暢。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻；三是稅務機關與其他部門之間難以實現(xiàn)信息共享。由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，例如稅銀聯(lián)網、國地稅聯(lián)網等，信息不能實現(xiàn)共享，造成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源，發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞。

（七）收入控管

私營企業(yè)（個人投資者興辦的公司）建假賬偷稅的問題較為普遍，這也是當前企業(yè)所得稅征收工作中的難點問題。由于目前我國收入分配渠道仍不規(guī)范，金融系統(tǒng)的監(jiān)控能力滯后，《現(xiàn)金管理暫行條例》得不到有效的貫徹落實，導致現(xiàn)實中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入，造成了所得稅大量流失。個人投資者敢于建假賬偷稅的最重要的原因是稅務機關對企業(yè)收入缺乏源泉控管的手段。許多企業(yè)采取將不需要開具發(fā)票以及異地開票的現(xiàn)金收入不入賬等手段隱匿應納稅收入，而稅務機關要查清這些問題，需要花費許多人力、物力。由于檢查難度大、效果差，使私營企業(yè)所得稅征管問題長期得不到解決。

（八）稅務干部素質

企業(yè)所得稅的征收管理工作涉及面廣、政策性強、納稅調整較為復雜。要想管好企業(yè)所得稅，稅務干部必須具備較高的會計水平和稅收政策水平。但是目前在地區(qū)之間、分局之間、稅務干部之間業(yè)務水平差異較大，征管第一線綜合業(yè)務水平高的稅務干部所占比重仍比較低。由于稅務干部業(yè)務水平缺乏造成企業(yè)多繳或者少繳企業(yè)所得稅的現(xiàn)象并不罕見，干部業(yè)務水平的參差不齊，成了一個制約企業(yè)所得稅管理質量提高的瓶頸。此外，企業(yè)所得稅的征管質量還受到稅務干部政治素質的影響，政治素質不高的稅務干部幫助納稅人偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象也時有發(fā)生。

（九）其他因素

一是納稅人的依法納稅意識仍比較差

與過去納稅人不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，現(xiàn)在納稅人已經能夠主動了解稅法，但是大多數(shù)納稅人的納稅行為仍然被動的，在主觀上仍然存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。

二是征收成本比較高

企業(yè)所得稅應納稅所得額與會計利潤差異很大，計算過程繁瑣，導致稅務部門對企業(yè)各種偷、逃、避稅行為的檢查和監(jiān)管的成本較高。

三是行政干預仍比較多

企業(yè)所得稅是受行政干預最多的一個稅種。地方政府招商引資引進項目時，都想在企業(yè)所得稅優(yōu)惠上做文章。有些地方政府還通過財政返還等形式，變相減免企業(yè)所得稅，破壞了稅負的公平性。

四是部門配合不夠

企業(yè)所得稅征收管理是一項綜合性較強的工作，需要社會部門的支持配合。例如稅務部門在征收清算所得稅時，需要工商部門在辦理注銷登記時進行把關，在檢查納稅人在納稅收入時，需要金融部門提供資料，在核定征收時需要供電、供水部門提供耗用水電費數(shù)據(jù)，等等。由于對部門配合沒有較為詳細的法律規(guī)定，稅務部門的這些需求尚不能完全得到滿足。

三、如何加強企業(yè)所得稅征管應采取的措施

針對以上問題，筆者在深入調查的基礎上，認為應該采取以下兩方面的措施，提高企業(yè)所得稅征管水平。

（一）進一步加強征管基礎建設，規(guī)范企業(yè)所得稅征管秩序

1、堅持依法治稅，嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策。

一是要加大稅收政策的宣傳力度，讓納稅人切實掌握稅收政策，增強全民納稅意識，為依法治稅創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；二是稅務機關在企業(yè)所得稅征管中要嚴格依法行政，堅持以稅法規(guī)定為基礎，不得擅自變通政策和濫用自由裁量權；三是要規(guī)范企業(yè)所得稅減免，采取切實有效措施，從根本上遏制越權制訂企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、越權減免或變相減免企業(yè)所得稅的現(xiàn)象；四是嚴格執(zhí)行《征管法》，加大偷逃企業(yè)所得稅行為的處罰力度，要通過“重處罰”，規(guī)范企業(yè)所得稅征管秩序；五是國稅和地稅要多通氣、多協(xié)調，盡量以統(tǒng)一的政策口徑征收企業(yè)所得稅。

2、從全面建立稅源監(jiān)控機制入手，掌握企業(yè)所得稅征管的主動權

稅源管理工作質量的高低直接決定著企業(yè)所得稅征管效率，也決定著稅收計劃編制的準確性和計劃的執(zhí)行效果。因此，在新的稅收體制和新的征管模式下，稅務部門必須建立和完善稅源監(jiān)控機制，實行動靜結合、人機結合的辦法，拓寬稅源監(jiān)控的手段和方式。一是要強化稅源監(jiān)控體系的建設，在全面深入開展稅源調查研究的基礎上，建立稅源數(shù)據(jù)檔案庫，實施稅源分級分層次監(jiān)控管理；二是要強化稅源管理的科學性、系統(tǒng)性，扭轉稅源管理局限性和片面性，實施三個轉變：稅源監(jiān)控由事后監(jiān)控向事前監(jiān)控轉變，單一的收入監(jiān)控向綜合監(jiān)控轉變，短期地、片面地稅源監(jiān)控向系統(tǒng)地、科學地稅源監(jiān)控轉變。三是要強化稅源監(jiān)控手段，隨著征管改變的深化，現(xiàn)代化的征管手段逐步得到應用，稅源管理工作也必須融入現(xiàn)代科技，將微機管理充分拓展到稅源管理之中；四是強化稅源監(jiān)控考核，要結合稅收征管質量考核內容，建立稅源監(jiān)控考核體系。

3、加強會計管理，提高企業(yè)會計核算質量

在市場經濟體制下，企業(yè)會計核算提供的信息主要是為管理者、投資人和債務人服務的，而小企業(yè)的會計核算更多是為稅務機關征稅服務的。因此，稅務機關有必要加強企業(yè)會計管理，提高企業(yè)會計利潤的準確性和企業(yè)所得稅申報質量。一是對不按規(guī)定建賬和建賬不規(guī)范的納稅人，嚴格對照《征管法》的有關規(guī)定給予處罰；二是稅務機關應當與財政部門密切配合，加大對企業(yè)和企業(yè)財會人員違反《會計法》及新《會計準則》行為的處罰力度；三是要與人民銀行密切配合，認真貫徹落實國務院《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》，減少現(xiàn)金交易，形成對企業(yè)收入來源的有效控管；四是要加強對企業(yè)財會人員的稅法培訓，輔導企業(yè)正確進行納稅調整，不斷提高企業(yè)自核自繳企業(yè)所得稅的質量；五是鼓勵企業(yè)聘請中介機構，代理建賬和代理申報。

4、進一步規(guī)范核定征收為，引導納稅人加強會計核算

一是要準確劃分核定征收范圍。劃分核定征收范圍是做好企業(yè)所得稅核定征收工作的關鍵環(huán)節(jié)。在確定劃分征收范圍時，要遵守依法核定的原則，不得變通核定征收政策，任意增減核定征收對象；二是要限制自由裁量權。目前無論是定率征收還是定額征收，其稅收負擔的彈性非常大，不同地區(qū)相同類型的納稅人，其負擔率差距最高可達三倍。因此，應當進一步細化核定征收標準，限制征收機關的自由裁量權；三是必須突出核定征收的教育引導和規(guī)范作用。核定征收是一種帶有一定懲罰性的征收措施，但核定征收的目的不是懲罰，而是要逐步引導納稅人建賬建制，向自核自繳方式過渡。因此，對于相同類型的企業(yè)，核率征收的稅負要高于查賬征收，定額征收的稅負要高于核率征收。

5、注重業(yè)務學習，提高稅務干部素質

針對企業(yè)所得稅征管業(yè)務性強的特點，稅務機關要注重提高稅務人員的業(yè)務素質，保證企業(yè)所得稅征管的高效率。一是要樹立“業(yè)務就是效率”的理念，在稅務系統(tǒng) 中創(chuàng)造學業(yè)務、比業(yè)務的氛圍，做到思想上重視，行動上落實；二是要完善學習制度，建好載體，提供保障，創(chuàng)造良好的學習環(huán)境；三是既要學習稅法，又要重視財務會計、電腦、行政法等相關法律的學習，培養(yǎng)素質全面的稅務干部；四是要制定獎勵辦法，完善考核措施，真正將政治素質高，業(yè)務能力強的同志選拔到領導崗位上。

6、落實執(zhí)法責任，嚴格責任追究

針對企業(yè)所得稅征收的彈性較大的問題，作者認為貫徹落實執(zhí)法責任追究制度應當以企業(yè)所得稅征管工作為重點。要按照“分權、制約、規(guī)范、效率、法治”的原則，根據(jù)稅務行政執(zhí)法工作流程，把企業(yè)所得稅征管工作細化，對每個崗位的工作進行嚴格界定，將具體執(zhí)法和管理責任明確到崗位，落實到人。要狠抓過錯追究，對過錯行為以經濟追究為主，同時輔以談話誡勉、通報批評、待崗培訓、行政處分等追究形式。

（二）完善稅制，狠抓信息化建設，為規(guī)范化征管創(chuàng)造條件

1、進一步完善企業(yè)所得稅制

統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅制對于公平稅負，平等競爭，加強稅收征管，組織收入，體現(xiàn)貫徹國家產業(yè)政策，加強宏觀經濟調控等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。要進一步完善企業(yè)所得稅制度，規(guī)范稅前扣除，調整優(yōu)惠政策，減少稅法的漏洞；進一步公平稅負，并實行“輕稅負，重處罰”，促進納稅人主動依法納稅；要統(tǒng)一征收管理權，從長遠看將企業(yè)所得稅由一個部門征收，有利于執(zhí)行政策的統(tǒng)一和征管措施的規(guī)范；要通過稅制改革，達到簡化稅制，降低征收成本，提高征管效率的目的。

2、逐步取消稅收計劃

要正確處理依法治稅與執(zhí)行稅收計劃的關系，稅務機關對既定的稅收計劃要堅持依法征收的原則，稅務部門的內部考核，要全面轉移到征收質量上來，如申報率、登記率、入庫率、處罰率等等。要逐步淡化稅收計劃，直至最終取消稅收計劃。

3、實現(xiàn)稅收信息管理的現(xiàn)代化

要實現(xiàn)企業(yè)所得稅規(guī)范化征管，必須以現(xiàn)代化的信息管理為依托。稅務機關要認真落實《征管法》的要求，加大信息化建設的投入，逐步實現(xiàn)稅務、工商、銀行、企業(yè)計算機網絡的相互聯(lián)系，加大稅源信息量，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)征收管理中存在問題，有的放矢地制定征管方案。

4、健全相關法律制度

對稅務機關的會計管理權、部門配合和信息共享、納稅人收入源泉控管等方面，要進一步健全法律制度，為企業(yè)所得稅的征管工作，營造良好的外部環(huán)境。

以上是筆者對我國企業(yè)所得稅征管工作存在的問題和如何加強征管的一些粗淺看法，加強企業(yè)所得稅征管是一項長期工程，稅務機關應當立足長遠，循序漸進，標本兼治，以依法治稅、應收盡收為目標，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅規(guī)范化征管。

參 考 文 獻

1、《全國稅收收入情況分析》《中國稅網》2007年3月7日

2、2006年12月8日王明普副局長在全省國稅工作會議上的講話 《四川國稅政務》2006年第20期

3、《加強管理推進改革全面提高所得稅工作管理水平》

《國家稅務總局王力局長在全國所得稅工作會議上的講話》2006年8月22日

4、2006年全國注冊會計師考試教材《稅法－－所得稅》人民出版社

5、《稅務研究》2006年第10期

6、王偉明 《稅務總局局長:房地產行業(yè)仍是今年稅收稽查重點》《中國房地產報》2007年2月7日 

7、張學清、潘賢掌、王愛華《"兩法合并"中的三個重要問題》，《稅務研究》2003年7月。《無憂會計網》

8、《中稅網》2006年11月27日財務會計—財會研究 作者：李召軒

答辯問題:

1、請回答為何要加強我國企業(yè)所得稅征管？

2、我國企業(yè)所得稅征管還存在哪些問題，產生這些問題的原因是什么？

新的《企業(yè)所得稅法》出臺以后對企業(yè)所得稅征管提出了哪些新的要求？

如何才能作到嚴格執(zhí)法？

如何才能解決征管中的部門配合問題？