個體稅收征管中的問題及對策研究(三)

3、充分發揮發票對稅收征管的基礎性作用，切實加強對發票的管理。一是積極推進《發票管理辦法》向《發票法》的轉換，解決增值稅專用發票與普通發票管理上混亂問題。二是不斷深化財政體制改革，努力縮小行政事業性收費范圍，嚴格規范行政性收費與經營性服務收費的范圍，切實解決行政事業費收據對發票使用范圍的大量侵蝕。三是通過對發票管理的立法，加大對各種發票違章、違法行為的打擊力度，增大發票違章、違法的成本，有效遏制當前利用發票進行大肆偷稅漏稅的猖獗勢頭。四是采取有獎發票等措施，倡導、鼓勵消費者在購買商品或提供服務時積極索取發票，以利于稅務部門不斷擴大和提高利用發票對個體稅收進行有效監控的范圍和質量。五是與時俱進提高發票的科技含量，增大制作假發票的難度。六、積極推廣使用稅控發票、電腦發票以及定額發票，借鑒增值稅專用發票管理經驗，加大對開具發票與取得發票之間的比對力度，嚴厲打擊“頭大尾小”犯罪行為。

4、完善個體納稅戶納稅評估制度。現代納稅評估是建立在信息化條件下的稅源管理精細化的具體體現，是衡量納稅申報的完整性、真實性、準確性的一項重要管理工作。要做好這項工作，稅務機關：一要按照總局《納稅評估管理辦法》和各省《納稅評估工作規程》對個體業戶逐戶綜合評估和分稅種評估，對不同行業、不同經營規模、不同信用等級進行信息綜合，合理設定行業稅控指標和個性稅控指標。充分運用各種信息資料，包括個體納稅人申報資料和相關信息數據，分析個體業戶銷售、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標，建立科學、實用的個體稅收納稅評估模型，分析測算個體納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。二要加強個體稅源比對工作，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，對個體納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，加強國稅與地稅、工商等職能部門的信息比對，提高稅源監控的廣度和深度。三要嚴格監控個體納稅人稅負異常戶，對零申報、低稅負、以及不繳不報的異常戶要列入重點監控對象。四要采取定量與定性分析相結合、納稅評估與優質服務相結合、人機分析相結合。

5、堅持依法治稅，嚴厲打擊各種稅收違法亂紀行為。正確面對個體稅收征管難度大、稅收流失嚴重、整個稅收環境嚴重不公平的客觀實際，從實現稅收可持續發展的高度，深刻認識加大對個體工商戶違章、違法行為打擊的極端重要性和緊迫性。一是必須堅持實體法與程序法的統一，嚴格規范征納雙方的行為，逐步依法提高對個體稅收的監控水平，嚴格依法治稅。二是要與時俱進加快稅收立法步伐，在賦予稅務干部查處偷抗稅案件時的搜查權、拘留權的同時，提高違章、違法處罰標準，以增大涉稅違章、違法成本。三是加大查處、執行力度，嚴厲打擊偷抗稅行為。發揚“三鐵”（鐵石心腸、鐵的紀律、鐵面無私）精神，從機制上克服“以補代罰、以罰代刑”的落后作法，提高稅法的威懾力，努力扭轉、規范稅收秩序，營造公平、和諧的稅收環境。

5、加快信息化進程，提高個體稅源監控。經濟決定稅源，征管決定稅收，大力推進個體稅收的科學化、精細化、高效化征管，是提高個體征管水平的關鍵。加快信息化建設，建立健全個體征管基礎數據庫，實現信息永存、信息共享，制定科學完整的定額管理辦法，是保證定額公平公證的基礎。 

6、長期與短期相結合，密切與相關職能部門配合，著力構建個體稅收征管長效制約機制。一是利用信息技術，借鑒對增值稅專用發票以及相關的“四小票”管理機制，建立起包含所有普通發票管理的發票管理信息系統，提高對發票的管理水平，提高發票對個體工商業戶依法納稅的監控水平。二是密切與各級經濟貿易委員會、技術監督局、工商局等部門配合，逐步擴大諸如稅控加油機、稅控收款機、出租車計價器等稅控設備的應用領域，配合發票管理信息系統，構建起加強個體稅收征管的長效制約機制。

7、樹立開放治稅、綜合治稅理念，全面推進個體稅收管理，努力提高個體稅收征管水平。堅持“以法治稅”與“以德治稅”相結合，與時俱進采取多種有效方式逐步提高納稅人依法納稅的意識和行為。一是積極、主動配合各級黨委組織部門在非公有制經濟成份中發展黨員，建立黨組織，充分發揮這些黨員在“守法生產經營、依法誠信納稅”方面的典型示范作用；充分估計這些黨組織在宣傳“守法生產經營、依法誠信納稅”方面的促進作用。二是積極主動介入各級商會、專業（行業）協會的建設工作，不斷提高其建設水平和對個體經濟的影響力，發揮這些組織在倡導“守法生產經營、依法誠信納稅”方面的促進作用，推進行業自律。三是充分利用納稅人積極尋求會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等社會中介組織進行稅務代理的發展趨勢，積極構建起“納稅人—稅務代理—稅務機關”稅收征管制衡機制，不斷提高個體稅收征管水平，推進依法治稅。

8、加強綜合技能培訓，不斷增強個體稅收征管人員業務技能，不斷提高依法治稅水平。各級稅務部門要充分認識加強對個體稅收主管人員，尤其是基層個體稅收征管人員培訓的緊迫性、長期性、艱巨性和極端重要性，采取集中學習、輔導講座、崗位練兵、以熟帶生、參觀學習等多種方式進行培訓。培訓內容除稅收、涉稅所有相關法律、財務會計外，還應包括政治經濟理論、語言表達、公務經濟文書寫作、公共禮儀、稅收文化等內容的培訓，與時俱進提高受訓人員綜合素質，不斷增強稅務人員搞好個體稅收征管的本領。要優化稅務經費支出結構，加大對培訓的投入力度，確保培訓工作的真正開展。培訓工作應制度化、經常化、規范化、機制化，始終保持稅務人員素質的與時俱進。

9、建立競爭激勵機制，充分調動廣大個體稅收征管工作人員的工作積極性、主動性、創造性。一是要嚴格執行從2006年1月1日起實施的《中華人民共和國公務員法》，定期進行輪崗交流。輪崗交流既包括個體稅收征管人員之間的“小輪崗”，也包括個體稅收征管人員與企業稅收征管人員之間的“大輪崗”。二是推進人事制度改革，樹立正確的用人導向，破除“唯學歷論”、“唯成份論”（干部或工人），對政治素質好、業務能力強、工作作風踏實、工作成績突出的個體稅收征管人員，要及時給予提拔、使用；三是營造“愛崗敬業、求真務實、扎實工作、爭當先進、崇尚先進”的良好氛圍，在獎先、評優時應向個體稅收征管人員傾斜，不斷增強其工作的成就感、自豪感。

10、規范個體征管，促進稅負公平，減少稅源流失。對個體稅收征管是否有效，取決于征管的手段是否科學規范。就當前而言，各地對個體稅收征管的手段主要有：查賬征收、查定征收、查驗征收和定期定額，由于個體工商戶經營規模普遍較小，財務核算尚欠規范，因而更多的比例是采用定期定額征管方式。由于對核定定額程序和方法不同，導致核定的效果也不盡相同：有的采用費用倒軋法；有的采用耗用材料測算法；有的采用典型調查法；有的按行業毛利法。在實踐中，我們感到用上述方法測算核定個體戶的定額雖然簡便易行，但還存在不夠規范、統一、科學。實踐證明比較科學合理的征管辦法是：同等路段，同行業，同樣規模的個體工商戶其稅收負擔應基本相同，在這樣一個前提下，結合本地實踐情況深入基層進行認真調查摸底，在個體工商戶對自身經營情況自報的基礎上展開典型調查，然后集體民主評議，力求核定情況與個體戶實際經營狀況最大程度地接近。并對所有個體戶的定額進行定期公告，個體戶根據公告可以提出異議。這樣既有利于稅收的公開透明，又有利于公平稅負，易于被廣大個體工商戶接受，建立公平競爭的納稅環境。

11、建立科學的考核、考評體系，不斷改進和加強個體稅收征管，全面提高整體稅收征管水平。一是制訂科學的稅收工作考核、考評體系，加大對個體稅收征管的考核力度。對企業稅收、個體稅收制訂不同的考核、考評指標，進一步深化對個體稅收征管的考核辦法，嚴格規范正常納稅戶與非正常納稅戶的管理，盡力降低人為調控征管“六率”（登記率、申報率、入庫率、處罰率、滯納金加收率、欠稅增減率）數據的可能性。二是改進考核、考評方法，確保個體稅收征管數據指標與征管實際依據情況的吻合，與時俱進促進企業稅收征管質量與個體稅收征管質量持續、協調發展。      

總之，個體經濟稅收不僅是稅收收入中增長潛力較大的部分，而且也是當前稅收征管的薄弱環節。隨著個體經濟的蓬勃發展，個體稅收的潛力將愈來愈大，稅務機關要從制度到法律，從征管手段到設備、人力、物力的投入，從外部環境到內部管理做一定的改革和完善，促進個體稅收征管水平的提高。

參考文獻：

 1、《中國稅務》2006第11期

 2、石恩祥《稅收收入可持續增長的政策建議》，《稅務研究》2007第3期

3、楊子絨《建立新型稅收管理員制度的研究》，《宜賓國稅調研》2006第12期

4、《個體稅收征管問題及對策思考》