完善個人所得稅費用扣除制度的探討(三)

征收個人所得稅的一大職能即是調(diào)節(jié)收入差距，從而一定程度上改變貧富懸殊的問題。在美國，國家對個人所得稅的征收，主要是來自于高薪階層，越是收入高的人納稅數(shù)額就越多，從而有效調(diào)節(jié)了收入的貧富差距問題。當然，我國累進稅率的規(guī)定也體現(xiàn)了收入越高納稅越多的原則，但我國個人所得稅監(jiān)督體制不完善，高收入者普遍逃避繳納個人所得稅，因此我國的個人所得稅收入主要來自于城鎮(zhèn)居民的工資性收入，隨著職工工資收入的增長，個人所得稅收入也隨之增長，由此表明，我國中低收入階層已成了繳納個人所得稅的主力軍，這固然與利用個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距問題的初衷是背道而弛的。

四、優(yōu)化我國個人所得稅扣除項目的思考

他山之石，可以攻玉。我國可借鑒美國的個人所得稅的經(jīng)驗來完善個人所得稅扣除項目。

優(yōu)化我國個人所得稅扣除項目的建議

1、增加費用扣除范圍。

在標準扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實扣除的方式。考慮我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會制度的現(xiàn)狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭第一次購買普通住房貸款利息、老人贍養(yǎng)費扣除、公益救濟性捐贈、人壽保險扣除等。其中，可以據(jù)實扣除的醫(yī)療費用是指納稅人支付的醫(yī)療保險以外的醫(yī)藥費用，此項扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭第一次購買普通住房貸款利息應(yīng)不高與同期銀行利息支出；老人贍養(yǎng)費扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣500元；公益救濟性捐贈應(yīng)該允許據(jù)實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為；人壽保險是我國現(xiàn)行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。

2、費用扣除指數(shù)化調(diào)整。

20世紀90年代，大多數(shù)發(fā)達國家都采取稅收指數(shù)化措施。費用扣除指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價水平的變化進行適當?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒日、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3、以“家庭”申報方式，公平稅收負擔。

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)設(shè)計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。如上例的甲、乙兩個家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設(shè)計為單獨申報扣除1600元，聯(lián)合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：

收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較：

甲家庭單獨申報應(yīng)納稅額=（2500-1600）×10%-25=65（元）

甲家庭收入聯(lián)合申報應(yīng)納稅額=（3500-3200）×5%=15（元）

乙家庭單獨申報應(yīng)納稅額=（3500-1600）×10%-25=165（元）甲家庭收入乙家庭聯(lián)合申報應(yīng)納稅額=（3500-3200）×5%=15（元）

從上可以看出，如果有了“家庭”申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。4、費用扣除標準內(nèi)外統(tǒng)一。

2005年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。調(diào)整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進一步完善費用扣除方式，調(diào)整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

（二）完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施

1、健全費用扣除制度。

一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發(fā)展所必需的生計費目的是保證勞動力的再生產(chǎn)，在制度規(guī)定上應(yīng)因時、因地、因人而異。為此，需要在適當?shù)臅r機實行費用扣除指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據(jù)納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的多寡確定相應(yīng)的扣除標準，同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔費用差異。需要特別指出的是，隨著教育體制改革的日益深入，近年來各類學校的教育收費也在不斷增加，為了促進人力資本的形成和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，對有子女接受學校正規(guī)教育的納稅人，應(yīng)允許其將教育，尤其是高等教育費用作為特殊項目予以扣除。對于取得收入所必須支付的有關(guān)費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗的必要費用和支出扣除掉，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用，可采取據(jù)實列支的辦法進行扣除。

2、減少稅收優(yōu)惠。

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，有些原來確定的減免稅項目和未列人應(yīng)稅項目的收入，應(yīng)計征個人所得稅。個人證券交易所得、資本利得等應(yīng)列入應(yīng)稅項目；個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得高收入者，也應(yīng)當對其來源于這些領(lǐng)域的所得與其他所得一并征收個人所得稅。3、強化稅收征管.

3、完善的稅收制度。為保證制度的有效運轉(zhuǎn)需要通過強有力的征管來保證。加強個人所得稅的征管可以從以下幾方面著手：

（1）.提高公民的納稅意識。我國公民納稅意識普遍不強，為此，需要調(diào)動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。對稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強調(diào)從嚴治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失。

（2）在儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上進一步采取相應(yīng)的配套措施。目前，我國已經(jīng)實行了儲蓄存款實名制，對于控管收入來源、防止個人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實名制作用的有效發(fā)揮還需要做好與之有關(guān)的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時，建立銀行、證券、房地產(chǎn)、期貨等部門定期向稅務(wù)部門報送個人在儲蓄、證券期貨交易和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等方面收入信息的有關(guān)制度。

（3）規(guī)范稅務(wù)代理工作。實行綜合個人所得稅制，需要不斷地強化個人的納稅申報，而稅務(wù)代理制可以把稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊密地聯(lián)系起來，因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作。

（4）以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托。稅收征管要逐步實現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化，通過計算機完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監(jiān)控，分析個人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況。同時，逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。

（5）強化稅務(wù)稽查。強而有力的稅務(wù)稽查制度，是個人納稅申報制度能夠得以高效運行的關(guān)鍵。強化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，以實現(xiàn)科學管理和高效運作的緊密結(jié)合，不斷提高稽查質(zhì)量。當前，個人所得稅稽查的重點對象是高收入者，例如證券公司、房地產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)理階層、外資企業(yè)的高薪管理人員以及文化市場中的從業(yè)人員。對于查出的偷漏稅者要嚴格執(zhí)法，嚴厲懲處。對于嚴重的偷漏稅案件要作為反面典型教材進行廣泛宣傳報道，強化其示范效應(yīng)，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力。

參 考 文 獻

引用資料

1,2005年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規(guī)定

2,個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經(jīng)濟出版社，2002年版

3, 《日本稅制》，高強主編，財政經(jīng)濟出版社，2000年版；

4, 《美國稅制》，高強主編，財政經(jīng)濟出版社，2000年版。

5, 孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務(wù)研究》, 2002.11；6,《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經(jīng)濟出版社，2002年版；。