關于完善我國稅收執法權的研究(一)

關于完善我國稅收執法權的研究

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。稅收收入是國家財政收入的最主要來源。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西。”“國家存在的經濟體現就是捐稅”。恩格斯指出：“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用——捐稅。”19世紀美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們為文明社會付出的代價。”這些都說明了稅收對于國家經濟生活和社會文明的重要作用。為了適應社會主義市場經濟的需要，促進國民經濟持續、快速、健康地發展，1994 年前后，我國的稅法體系經歷了一次全面的變革，這次變革無論是從廣度、還是從深度來說，都無疑是我國稅收法治進程中最具有里程碑意義的事件。1994 年稅制改革的內容可以分為以下兩方面：一是稅收實體法律制度改革其主要內容包括：1.流轉稅法改革，通過《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》的頒布，我國開始實行比較規范的以增值稅為主體、消費稅、營業稅并行、內外統一的流轉稅制；2.所得稅法改革，通過《企業所得稅實施細則》統一了內資企業所得稅，通過《個人所得稅法》統一了個人所得稅；3.財產稅法的改革，通過《資源稅暫行條例》將資源稅的征稅范圍擴充至鹽稅以外，通過《土地增值稅暫行條例》開征了土地增值稅；4.其他稅種法的改革，取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費稅、燒油特別稅等稅種。二是稅收征管制度改革其主要內容包括：1.將屠宰稅、筵席稅以外的其他稅種的稅收立法權全部收歸中央所有，將稅收優惠權也從地方手中收回，規定除稅法規定的減免稅項目外，各地方必須嚴格依法征稅；2.普遍建立以納稅申報制度為基礎的稅款征收制度，并輔之以嚴格的稅務檢查和稽查制度；3.推進稅收征管的信息化進程，積極推進稅務代理制度以提高稅收征管效率；4.為改變稅收征管制度不嚴密的局面，制訂了《稅收征收管理法》以完善稅收征管程序。1994年的稅制改革基本奠定了稅收執法權的基本框架，在此基礎上政府又不斷加以完善，最終形成了我國現行的稅收執法權，并取得了一定的成果，但是我國的稅收執法權在實踐中也暴露出來許多問題，其運作并不是十分順暢，因此我國應當對稅收執法權進一步地加以規范。特別是加入WTO后，我國稅收執法權建設的進程大大加快，然而與WTO基本原則和運行機制以及發達國家的稅收執法權制度相比，我國稅收執法權制度尚存在很大差距，還有許多亟待完善之處，如稅收法律級次較低，稅收基本法立法滯后，稅收執法的統一性、規范性不高，稅收司法保障體系有待加強等。