關于完善我國稅收執法權的研究(二)

一、我國稅收執法權的具體內容及特征

稅收執法權既是一種法定權力，也是一種法定職責，它是兩者的統一體，因稅收執法權的具體內容也自然要分為法定權力和法定職責兩方面:根據稅收征收管理內容的不同，將稅收執法權具體分為以下五類:1.稅收檢查權，稅收檢查權就是稅收執法主體以國家稅收法律、法規和財務會計制度等為依據，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務的情況進行審查監督并在發現其有違法現象時進行檢查和處理的權力，其具體的又可分為狹義的稅收檢查權和稅收稽查權。稅收檢查權是一項較為重要的權力，稅收征管機關對納稅人實施的檢查會對納稅人的商譽和正常生產經營產生較大影響，同時稅收檢查也是稅收執法主體發現稅收違法行為的重要手段和主要途徑；2.稅收管理權，稅收管理權是稅收執法主體為了完成稅款征收而享有的一系列基礎性的管理性權力，具體包括稅務登記權、賬簿憑證管理權、發票管理權、資格審核權等，稅收管理權是稅收執法權順利行使的前提，沒有稅收管理權作基礎，稅收執法就無法做到“有的放矢”；3.稅款征收權，稅款征收權是稅收執法主體根據相關稅收法律法規的規定，要求納稅人足額繳納相應稅款、并視情況決定是否對給予特定納稅人減稅、免稅、退稅、緩征等稅收特別待遇的權力，包括稅款征收權、納稅申報受理權、漏征漏管清理權、稅收減免權、出口退稅審核權、緩征稅收審批權等。稅款征收權是稅收執法權的核心，也是整個稅收管理的重要環節，稅收的各個環節都是圍繞著稅款征收進行的，保障稅款征收才能保證稅收收入的實現，因此稅款征收權尤為重要，其他的稅收執法權都不得不圍繞著稅款征收權展開；4.稅收復議權，稅收復議權是指在納稅人將其與稅收執法主體在稅收執法過程中產生的爭議提交法定機關進行復議時，該復議機關所具有對該引起爭議的稅收執法行為進行復查并做出相應裁決的權力。稅收復議權的設置為納稅人提供了一種有效的救濟途徑，同時對稅收執法主體的執法行為合法化、合理化也是一種有力的監督和促進，有利于征納雙方權利義務的平衡；5.稅收保障權，稅收保障權是稅收執法主體為了保證稅款的足額及時征收入庫，遏制破壞稅收征管秩序的違法行為及打擊納稅人的偷漏逃稅行為所享有的一系列保障性權力，包括稅收優先權、稅收保全措施權、稅收強制執行權、稅收處罰權等等。稅收保障權是稅收執法權順利運作的保證，有了這個保證，前面提到的稅收管理權、稅款征收權、稅收檢查權才能真正具有威懾力，從而真正發揮應有的作用。完善我國稅收執法權之對策研究。稅收執法權作為一種法定職責的內容：1.提供服務的職責，稅收執法主體應當積極向廣大納稅人宣傳稅法，注重納稅人的需要，為納稅人提供必要的信息資料、提供咨詢以及提供法定的其他服務，使其更好的了解納稅有關事項，提高納稅人對權利及義務的認識，提高自覺納稅意識；2.執法回避的職責，稅收執法人員行使稅收執法權時，如果與納稅人具有血緣或其他利害關系的，應當予以回避，這有利于執法人員更加公正的執行其權利，真正實現稅收的公平公正；3.依法征稅的職責，稅收執法主體必須嚴格按照稅法上實體性和程序性的規定征收稅款。法律作為一切稅收征收工作執行的標準，作為納稅人納稅過程中權利和義務的規定，嚴格的規范征納雙方的行為。因此沒有稅收法律法規作為依據，稅收執法主體不得擅自開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；4.依法告知的職責，稅收執法主體行使稅收執法權時應當依法進行告知和其他形式的告知，以使納稅人知道其納稅義務或協助義務的存在以及不履行義務將受到的懲罰，同時還需告知其應享有的各項權利。在此種形式下，有利于雙方的信息對稱，使雙方的權利義務都得到保護；5.保守秘密的職責，由于稅收執法主體在行使稅收執法權的過程中往往會知悉納稅人的某些隱私或商業秘密，一旦泄露會給納稅人造成巨大的損失，因此稅收執法主體必須確保其所知悉的信息資料只能用于稅收執法的目的，而不能用于其他非稅收的用途，更不能隨意向第三人泄露。因此作為稅務征收人員和部門要加強對納稅人信息的保密工作，建立專人負責信息及資料的整理保存，謹防遺失泄露。稅收執法主體的上述法定職責的存在有助于稅收執法主體在行使稅收執法權時進行自我約束，從而規范稅收執法權的行使。總之，稅收執法權與“稅”密切相關，調整的只是稅收領域內的一定社會關系，而行使稅收執法權的法律效果也只是引起稅收行政法律關系的產生、變更、消滅，因此可以把稅收執法權與工商執法權等其他行政執法權明顯區分開來。

二、國際上發達國家的國外稅收執法權的運作情況透析