關于完善我國稅收執法權的研究(五)

四、完善我國稅收執法權的對策

縱觀當今世界，是全球經濟一體化的市場經濟，也是高度法制化的市場經濟，因此就要求高度法制化的稅收體系來保證稅收執法工作的順利開展，需要有完善的稅收司法體系來維護稅收法律的尊嚴，進而維護國家和納稅人合法權益不受侵害。而對稅收執法權的完善不應該僅僅單從執法體系來看，更要從稅收法制化建設抓起。我國的稅收法制建設要堅持既要適合我國國情，又要與國際接軌，既要在理論上可行，又要在技術上達到可操作的原則。下面，筆者針對前文中提到的我國稅收執法問題提出建議：1.針對執法依據尚有欠缺，應該加強稅收理論研究和稅收立法工作。理論來源于實踐并對實踐有著重要的指導作用，先進的稅收理論對提高基層稅務機關依法行政的水平，減輕納稅人的稅收負擔，促進和諧征納關系的建立有著十分重要的作用。稅務機關是行政機關，一切行政執法行為都要得到法律的授權，并在嚴密合理的法律規范性文件的指導下開展行政執法，某種程度上來說稅收立法的水平決定著稅務機關的執法水平；2.加強稅收法律法規對群眾的宣傳、對干部的培訓，可以減少不公平。只有讓納稅人和社會各界都了解稅法、熟悉稅法才能使他們遵從稅法，更能使他們可以對稅務機關和稅務人員的違規違法及執法不公平行為進行判斷，才能真正實現對基層國稅部門行政執法行為的有效外部監督。在宣傳稅法的時候，不但要重視宣傳稅收實體法的內容，更要注重稅收程序法和納稅人權利的宣傳，讓他們充分了解維護自身合法權益的途徑和方法。而針對稅務干部，不僅要學習稅收法律法規知識，更要開展《行政許可法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》、《民法》、《公司法》的學習培訓，不僅要學習實體法，更要學習《征管法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等程序性法律。加快對既懂法律又懂業務的復合型人才的培養力度，通過專業人才的帶動來激發大家學法用法的熱情，通過專業人才的示范和幫助來實現執法水平的較大提高；3.針對執法存在隨意性、執法的剛性欠缺，應該加強稅收執法監督。一是在法律層面上加強監督。對《征管法》和其他法律中規定的對稅務機關的監督要不斷明確細化，使之具有一定的可操作性。可以借鑒國外的經驗，引入第三方的社會專業中介機構對稅務機關的行政執法行為進行評價分析。二是從管理制度上加強監督。首先是執法績效考核和責任追究要有制度依據，目前總局的執法責任制軟件和監控決策系統從操作層面細化了管理制度，關鍵是要嚴格按照制度來操作考核。同時，考核時不但要指出基層人員執法的錯誤，更要指出他們錯在哪兒，如何改正。其次是在執法機制上做出變化。執法權要適當分離，各崗位之間相互制約，在不加重納稅人負擔的前提下，把執法權在執法環節和執法過程中進行必要的分解。再次，執法檢查要經常化，嚴肅化。構建月度、季度、年度一套嚴密的考核監督體系，對檢查中發現的違規違法行為要依照規定嚴肅處理；4.針對執法程序不規范這一問題，應該規范執法文書，從程序上先達到規范。稅務文書是稅務機關為規范征納雙方稅務法律行為和法律責任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。文書設計、選用、制作、送達都要符合法律規定，文書使用的水平一定程度的反映稅收執法水平，也是稅務機關能否在行政訴訟中立于不敗之地的關鍵。國家稅務總局設計的文書基本做到了統一規范，關鍵是文書的選用要準確無誤，文書制作要仔細嚴謹，文書送達要合法有效。