淺談中小制造企業會計成本核算中存在的問題及對策(四)

五、案例分析

                  紫陽正力實業有限責任公司成本管理對策研究

（一）公司背景資料

   紫陽正力實業有限公司是一家生產紙箱的包裝公司，注冊資金200萬元。由于國家加強環境保護的宏觀調控，大量小型造紙廠關閉，導致公司原紙價格快速上漲，利潤率大幅萎縮。公司的市場開發工作做得很好。公司股東大會決定引進新投資者，擴大規模，希望通過規模經濟實現企業跨越式發展。隨著業務規模的擴大，新的管理人員，新員工和新設備投入巨資，此時綜合成本管理尤為必要和重要。

(二）成本管理對策分析

  以紫陽正力實業有限責任公司為例，就其目前面臨的傳統成本管理存在的問題進行分析，并用提出采用全面成本管理理論來改善面臨的困境。

1、 隱性成本之采購成本和儲存成本

    采購成本包括貨物采購價格、運費、儲存費用等，包括固定和可變部分。價格和采購過程是該部分的控制重點。

    紫陽正力實業有限責任公司沒有系統的采購制度，倉庫人員憑直覺購買商品。缺乏原材料，生產將停止，交貨時間將受到影響，并造成不必要的經濟損失。

從存貨管理從存貨管理模型[TCQ=DU+D/Q.K+1/2(Q-Q/P.d)KC]來看，這樣會導致KC 增加，即儲存成本增加，從而導致成本的浪費，這部分也是我們上述的隱性成本。

成本管理非常重視原材料的控制。填寫申請表并將其交給倉庫進行檢查，因為倉庫經理知道庫存并知道是否訂購了庫存。倉庫經理應有義務監督申購部門使用所購材料。這樣，可以避免部門不使用購買的原材料，占用大量資金，增加資金占用成本的現象。由于紫陽正力公司規模小，其原料目前為賣方市場，因此可以采用詢價系統來控制采購部門給出的價格是否合理。

2、顯性成本之工藝成本

流程成本是整個流程管理的核心，其直接成本是流程部門的工資和各種工具和材料成本。流程成本控制的重點是間接成本，即可能由流程部門引起的產品報廢。生產部門的錯誤可以及時糾正，損失不會很大。一旦該過程出錯，將導致整個產品批次退役。

技術部技術人員的工資是固定的，沒有有效的激勵措施和缺乏靈活性。較低的待遇是員工沒有動力，責任心不足，從而影響了工作效率和產品質量。

從成本管理的角度來看，控制過程始于解決員工的工資和福利問題。將固定工資更改為基本工資加計件工資加績效獎金。同時，建立激勵機制和獎懲機制可以充分調動員工的積極性。

3、顯性成本之制造成本

產品生產是整個生產流程的基礎，也是成本控制的重中之重。紫陽正力實業有限公司的生產過程分為四個部分：在裝配線，壓制線部分，印刷部分和裝訂部分，原料和消耗在裝配線和印刷工段。

（1）原材料控制

  紫陽正力實業有限公司希望通過降低原材料成本來降低成本，因此盡量使用質量較低，成本較低的原材料。由于劣質原料造成的質量問題，廢品量仍然很高，報廢產品增加了成本。原料使用的產量計算不夠準確，沒有良好的控制點。管理人員將大量精力投入到裝配線生產的廢品統計中，在成本管理上出現了錯誤，并沒有監督裝配線生產過程中材料的使用。[4]

原材料報廢所占報廢比重統計表                   單位：張

  報廢總量（張） 原料所致報廢 百分比（%） 備注

2005/3/25 399 90 22.56  

2005/3/26 420 99 23.57  

2005/3/27 655 229 34.96  

2005/3/28 662 286 43.2  

2005/3/29 503 136 27.04  

2005/3/30 431 116 26.69  

2005/3/31 834 217 26.02  

2005/4/1 692 187 27.02  

2005/4/2 618 268 43.37  

    從上表可以看出，原材料的質量會導致產量廢料的增加。最重要的是，不合格原材料生產的產品難以滿足客戶，特別是對蒙牛等產品質量要求嚴格的大型企業。如果質量得不到保證，現有市場將難以維持，這將增加開拓新市場的難度，增加投資風險。在成本控制的重點應該從過去的成本降低變為成本規避，應該增加物質消耗預算和生產環節成本的實施控制，而不是簡單的結果統計。

成本評估是一個完整的系統系統。

（2）在用工的控制上

生產工人總體素質低，工作積極性高，工資低，無法吸引優秀的技術人員，技術骨干嚴重流失。車間主任沒有用工的權力。分配不透明，不公平，裙帶關系嚴重。在生產中沒有引入競爭機制。而這些問題的直接反應就是生產效率低下。

印刷工段效率表                                單位：分鐘

品名 印刷方式 數量（個） 調試時間 生產時間

蒙牛布丁 D 5000 60 105

運動12# C 800 51 72

太陽井香醋 C 1000 58 40

人頭山礦泉 C 10000 75 196

    從表中可以看出，印刷工段有效的工作時間非常短，大部分時間都用在了機器調試上。這個結果和以上的原因都有聯系。

流水線生產效率表                             單位：平方米

時間 甲班 乙班

生產面積 報廢面積 報廢率（%0） 生產面積 報廢面積 報廢率（%0

3/4—3/8 123346 1549.49 12.57 82201 982.91 11.96

3/9-3/13 89736 1019.34 11.36 139489 2078.7 14.9

3/14-3/18 112287 1265.13 11.27 54193 931.81 17.19

3/19-3/26 85396 1563.28 18.30 93527 1583.64 16.93

3/27-4/2 124320 2901.27 23.33 149384 3269.53 21.88

該表反映了個人評估之前和之后一段時間的生產效率。從3月4日到3月18日，沒有完全單獨的會計，后來單獨評估。在單獨評估之前，B級的生產區域比A級少60，000平方米，并且報廢總是高于A級。評估不夠詳細，做多和少做差別不大。表中沒有反映出來的就是窩工現象。紫陽正力實業有限公司人員調配非常不合理，如印刷部門要趕上一批產品，沒有足夠的人，但裝配線無關，浪費資源是徒勞的。不合理的人員影響了效率并增加了成本。

在就業控制中，勞動部門首先被委派給車間主任，包括員工人數和車間主任的具體使用。當然，前提是工資總額，即公司根據車間的生產評估確定工資總額。

改革工資分配制度，公開透明，不給員工黑箱操作的感覺。}員工也有權利了解自己工資是依據什么計算出來的。這對員工的尊重有利于提高生產效率。

應進一步擴大對一般工人和技術骨干的待遇。從打印部分的生產效率表可以看出，在調試上花費了大量時間。主機手在調試的時候普工就只有等待。調試主機指針的時間越長，浪費的時間就越多。改進技術骨干的處理，培養和引進熟練的

骨干是提高生產效率的重要措施。

引入競爭機制，車間主任提出一定比例的總薪水，以獎勵一個完成生產數量和質量的優秀團隊。如果生產數量未完成，則廢品率超過標準并受到處罰。管道生產效率表很好地證明了引入競爭機制的必要性。

在制造費用的控制上，租金是重點。但是，租金是固定成本，不能在管理中控制。同時，車間管理人員的工資也很重要。紫陽正力實業有限公司是一家管理范圍很廣的小企業。加了成本。再有就是直接增管理層次過多造成的最大不利影響是信息系統流動不暢。減員是增效的最直接和最有效的手段。

4、顯性成本之運輸成本

運輸成本管理存在許多問題。X公司擁有三輛卡車，但已無法滿足公司生產的需求，增加了受到罰款的風險，相關成本仍然很高。

降低運輸成本是企業永恒的追求。{49%：根據了解運輸成本的實際情況，制定物流活動計劃，規范和解決存在的問題。}從稅收籌劃的角度來看，以專業運輸公司的名義掛三輛車或建立運輸公司是非常有益的。規劃部門應注意貨物的運輸時間和數量，并在條件允許的情況下安排同一線路的貨物一起運輸。以減少過路費和其他費用的開支。  

5.3 結論

    如果中小企業想要成長和發展，就必須增加收入并減少開支。成本管理是節流的最直接有效果的手段。成本管理是一個有機整體，以流程為理念。但它也具有前進和后退的效果，專注于關鍵點，從而以一半的努力實現兩倍的結果。成本管理是一個系統化的項目，需要從生產過程的每個關鍵環節中掌握。由此來實現企業的成本管理目標，提高市場競爭力。

參考文獻

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[15]（英）大衛·麥凱因：管理者財務知識一本通：精編版 [M]. 機械工業出版社，2018.6

[16]（美）蘇珊·漢森：管理者需要的財務智慧（第5版）[M]. 機械工業出版社，2017.10

注釋

[1]新華網.前8個月全國規模以上工業企業利潤同比增長16.2% ，2018

[2]新浪財經.ST長生，2018

[3]中國漁業經濟.淺析水產養殖技術與企業成本管理的關系，2013

[4]中小企業管理問題淺析，2013