上市公司盈余管理的研究(三)

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所謂“相機性控制”是指當企業償債能力不足時，在破產機制的作用下，股東作為所有者所擁有的企業剩余索取權和剩余控制權便轉移到債權人手中。與股東相比，銀行擁有更多的信息，可減少經理層與債權人之間的信息不對稱，因為企業的商貿核算和貸款都是由銀行進行的，銀行對企業資產負債信息的掌握比股東更多、更準確。把債權人(尤其是銀行)的“相機性控制”機制引入企業的治理結構，不但有利于提高那些ST或虧損上市公司的治理結構的效率，并且有助于控制這些公司盈余管理的銀行借款動機的生成和強度。

5.2針對盈余管理外在原因的對策

5.2.1改革和完善我國上市公司的治理結構

加強股東等會計信息需求者參與監控的動機和能力，促使公司管理層重視真實會計信息的披露。1、完善公司產權制度。只有完善的產權制度，才能使股東成為追求資本收益最大化的行為主體，進而形成為真實財務報告的需求主體。2、完善上市公司的內部監控機制，提高董事會、監事會等非經理人員信息收集、評判能力，以加強對公司管理行為的了解，減少信息不對稱。

5.2.2強化注冊會計師的審計監督

注冊會計師高質量的審計必須有能力辨析企業的盈余管理現象，并根據其程度提請投資者及相關利益者關注。應從上市公司和注冊會計師兩方面進行改進。一是增強注冊會計師審計的獨立性。強化注冊會計師的獨立性關鍵在于完善會計師事務所的聘用和更換機制。要嚴格區分上市公司審計委托人和被審計人，嚴禁上市公司的管理當局充當委托人，應由上市公司的審計委員會或監事會負責會計師事務所的聘用、更換。對上市公司更換會計師事務所的情況，法律要明確規定予以更為詳細的披露，不僅要披露更換的理由，還要就會計師事務所與上市公司之間在會計準則應用、會計信息揭示、審計范圍、審計收費等重要事項上存在的意見分歧進行揭示。二是完善的審計執業規范體系。

結論

盈余管理的治理不僅需要通過完善會計準則，加強注冊會計師獨立審計的能力，完善報酬契約的報酬結構，完善股票發行制度，弱化企業盈余管理的IPO、配股動機，更重要的是建立一個制衡的上市公司治理結構，只有使公司的治理結構達到制衡，才能照顧到各方面的利益，使得公私合盈。因此，應繼續推進股票發行制度的市場化與科學化，推行主承銷商保舉制度，在滿足充分披露的要求的條件下，均可以公開發行股票;將配股條件由單變量固定控制改為多變量動態控制，這樣不僅能夠穩定我國的證券市場，也使得股票購買者得到了信息保障。完善報酬契約的報酬結構，引入債權人“相機性控制”機制，這樣才可以使公司的治理層與管理層的利益得到充分的保證，從而使得治理結構達到制衡，使得公私達到合盈。但由于我國經濟市場以及上市公司的現狀，加強證券市場的監管是治理盈余管理問題的根本出路。

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