公司合并中會計方法選擇的比較研究

論文編號:KJ1267 論文字數(shù):9552,頁數(shù):16

公司合并中會計方法選擇的比較研究
一、引言
（一）研究的目的和意義
 在市場經(jīng)濟中 ，公司合并經(jīng)常發(fā)生。公司合并可以使資源得到優(yōu)化配置 ，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟 ，降低生產(chǎn)成本 ，增強企業(yè)的市場競爭力。到目前為止，以美國為代表的西方國家已經(jīng)經(jīng)歷了五次合并浪潮，而中國自改革開放經(jīng)歷了2次合并浪潮。關于合并會計方法的選擇，我國和西方國家有不同的處理意見：西方發(fā)達的國家已經(jīng)取消了權益結合法；我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定購買法和權益結合法并用。文章通過案例分析對我國合并會計方法的選擇進行比較,為會計準則及其實施提供參考。
（二）文獻綜述
1.國外的研究現(xiàn)狀
 威廉姆 R· 司可脫（William R· Scott）在他的《財務會計理論》（Financial Accounting Theory）一書中認為：企業(yè)合并會計方法的選擇會對投資者等信息使用者的決策行為或企業(yè)價值產(chǎn)生影響。
 美國的FASB在2001年發(fā)布了《財務會計準則第141號——企業(yè)合并》（SFAS141），正式取消了權益結合法[15]。
 國際會計準則理事會在2004年3月頒布的國際財務報告準則第3號(IFRS3)中規(guī)定準則范圍內(nèi)的企業(yè)合并都應該采用購買法進行會計處理[9]。
 可見，目前國際上對合并會計方法選擇的趨勢是采用購買法，限制使用權益結合法。
2.國內(nèi)的研究現(xiàn)狀
 項有志在《企業(yè)并購會計》[1]一書中認為：①我國目前并購會計處理中所使用的購買法與英、美及國際會計準則所規(guī)定的方法存在較大差異，必須采用規(guī)范的購買法。②在我國權益結合法是可以應用的，但應充分注意權益結合法對報表的粉飾作用，對采用該方法規(guī)定限制條件。
 董力為教授在《企業(yè)并購會計問題研究》[2]一書中認為，①權益結合法可以活躍并購市場，促進并購發(fā)展的歷史作用功不可沒，但缺陷大。②考慮到實施的可行性及減少與現(xiàn)行會計原則的沖突，提出在原有購買法的基礎上，繼承被并企業(yè)利潤的“修正購買法”更切實際。