對合并會計報表編制中若干問題的思考

對合并會計報表編制中若干問題的思考

內 容 摘 要

合并財務報表是以企業集團為會計主體編制的財務報表，編制合并財務報表首先就涉及如何界定企業集團范圍的問題，確定哪些被投資企業需要納入其投資企業的合并范圍，確定編制合并財務報表時所采用的合并方法。通過合并財務報表的編制，確定需要為誰提供信息、提供什么樣的信息、誰需要納入合并范圍。企業集團的界定、合并范圍的確定以及合并方法的選擇，直接關系到合并財務報表提供什么樣的信息、為誰提供信息等一系列問題，對合并財務報表的編制具有重要的意義。這些問題的解決，在很大程度上取決于編制合并財務報表所采用的合并理論。依據不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法也各不相同。

關鍵詞：合并財務報表；合并范圍；編制原則；調整抵銷   

目     錄

1合并財務報表的合并理論6

1.1母公司理論6

1.2實體理論6

1.3所有權理論7

2合并范圍的確定7

2.1確定合并范圍7

2.2納入合并范圍的特殊情況8

2.3合并范圍的豁免8

2.4控制的持續評估9

3合并財務報表的編制原則9

3.1以個別財務報表為基礎編制9

3.2一體性原則9

3.3重要性原則10

4合并財務報表的構成10

5合并財務報表編制的前期準備事項10

5.1統一母子公司的會計政策10

5.2統一母子公司的資產負債表日及會計期間11

5.3對子公司以外幣表示的財務報表進行折算11

5.4收集編制合并財務報表的相關資料12

6合并財務報表的編制程序12

6.1設置合并工作底稿12

6.2項目數據過入合并工傷底稿12

6.3編制調整與抵銷分錄12

6.4計算合并財務報表各項目的合并數額13

6.5填列合并財務報表13

7編制合并財務報表需要調整抵銷的項目13

7.1編制合并資產負債表需要調整抵銷的項目13

7.2編制合并利潤表和合并所有者權益變動表需要調整抵銷的項目14

7.3編制合并現金流量表需要調整抵銷的項目15

8合并財務報表的格式15