對(duì)個(gè)人所得稅改革的一點(diǎn)思考及建議(四)

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F=（1-α）φ（Y-θX）+αφ[（Y-θX）-π（Y-X）]            （1）
F：表示納稅人的預(yù)期效用，φ（.）是所得的效用函數(shù)，Y：納稅人在某一時(shí)期的收入， θ：個(gè)人所得稅的稅率（為了計(jì)算方便，假定是固定稅率），X是納稅人向稅務(wù)部門申報(bào)的收入，即實(shí)際稅收的計(jì)征額。α：納稅人偷逃稅的查獲概率，π：罰款率
對(duì)X求導(dǎo)得：
dF/dX= -θ（1-α）φ‘（Y-θX）-(θ-π)αφ’[（Y-θX）-π（Y-X）]     (2)                    為了書(shū)寫(xiě)方便我們把Y-θX=W，（Y-θX）-π（Y-X）=Z
當(dāng)X=Y的時(shí)候，dF/dX=-θ（1-α）-(θ-π)α 當(dāng)其小于0的時(shí)候，即πα<θ，納稅人會(huì)選擇逃稅，因?yàn)榇藭r(shí)即使逃稅被查獲，而罰款獲得的效用也比按章納稅來(lái)得大。
由一階導(dǎo)數(shù)等于零，二階導(dǎo)數(shù)小于零的條件來(lái)保證有最大值的存在，且取值在區(qū)域[0，Y]內(nèi)。F’’=θ2（1-α）φ’’（W）-(θ-π)αφ’’（Z）<0 假設(shè)自動(dòng)滿足。
我們可以知道對(duì)于納稅人是否進(jìn)行逃稅的行為影響因素主要是：Y，θ，π，α。這樣我們建立另一個(gè)函數(shù)模型，納稅人決定申報(bào)的收入X=Ψ（Y，θ，π，α）
    對(duì)Y求偏導(dǎo)，得
ЭX/ЭY=θ（1-α）φ’（W）[φ’’（W）/φ’（W）-（1-π）φ’’（Z）/φ’（Z）]/F’’                                              （3）
對(duì)θ，π，α分別求偏導(dǎo)可以得到
ЭX/Эθ=Xθ（1-α）φ’（W）[-φ’’（W）/φ’（W）-（1-π）φ’’（Z）/φ’（Z）]/F’’                                         （4）
ЭX/Эπ=-α[（Y-X）（θ-π）φ’’（Z）+φ’（Z）]/F’’                           （5）
ЭX/Эα=-[-θφ’’（W）+（θ-π）φ’（Z）]/F’’                               （6）
逐個(gè)分析四個(gè)因素對(duì)X的影響
首先收入Y對(duì)X的影響是不確定的，只有當(dāng)π>1時(shí)才可能是X隨著Y的增大而增大。這個(gè)顯然在顯示生活中不成立，因?yàn)閷?duì)沒(méi)有納稅部分（Y-X）的處罰只是大于θ（Y-X）而不可能是沒(méi)收（Y-X）部分，甚至是要倒貼一部分。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)論呢？因?yàn)槟Ｐ蜎](méi)有考慮納稅人偷逃稅的心理成本η（X），隨著X的減小即偷逃稅增大，納稅人的心理成本是增加的，因?yàn)橐坏〇|窗事發(fā)，他所要承擔(dān)的名譽(yù)損失，社會(huì)地位貶低等就越大。如果加進(jìn)這個(gè)因素，就可以得到相反的結(jié)論：隨收入增加，納稅人偷逃稅的可能性增加，偷逃稅額也增大。
第二，稅率對(duì)X的影響不確定。因?yàn)榇嬖趦煞N效應(yīng)
1、“收入效應(yīng)”：稅率提高，納稅人的實(shí)際收入減少，由于納稅人是風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避者，他此時(shí)更傾向于保住收入的穩(wěn)定，不會(huì)去冒險(xiǎn)逃稅
2、“替代效應(yīng)”：稅率的提高，使納稅人進(jìn)行偷逃稅的邊際收益提高，為了利益最大化，更傾向于偷逃稅。
結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活中的經(jīng)驗(yàn)，收入高的由于稅率高，更多的是考慮“替代效應(yīng)”，而收入低的因?yàn)樵炯{稅額就小，更多的考慮“收入效應(yīng)”。
第三，罰款率π和查獲概率α的作用明顯，如果π，α增大，納稅人將減少偷逃稅行為。
五、個(gè)人所得稅改革的一點(diǎn)政策建議
在前文的分析中我們已經(jīng)明顯的觀察到我國(guó)的個(gè)人所得稅在實(shí)際征稅中存在的多方面問(wèn)題。隨著改革的深化，以及在社會(huì)主義初級(jí)階段就出現(xiàn)的越來(lái)越大的收入差距的負(fù)面效應(yīng)等日益收到重視，我國(guó)的個(gè)人所得稅必須進(jìn)行改革。我不主張現(xiàn)在對(duì)我們的稅制進(jìn)行“大手術(shù)”。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中稅制需要穩(wěn)定。正如前文提到的，與任何體制變遷一樣，漸進(jìn)式變革是一種低成本的改革方式。在現(xiàn)行稅制下，可以著手做的，是加強(qiáng)對(duì)個(gè)人的會(huì)計(jì)審稽與督查，對(duì)個(gè)人所得稅的嚴(yán)格征收。
結(jié)合前面分析的稅收流失的原因以及模型中幾個(gè)因素的影響，我們的改革可以從以下幾個(gè)方面考慮。
從納稅人角度看，提高自覺(jué)納稅的意識(shí)。我國(guó)由于長(zhǎng)期實(shí)行的是低工資，盡管有個(gè)人所得稅的開(kāi)征但是大部分人不在納稅的行列中，長(zhǎng)久以來(lái)沒(méi)有形成氛圍。而且我國(guó)的稅務(wù)宣傳是矛盾的，一則將“強(qiáng)制性”，二來(lái)“稅收取之于民，用之于民”，但是怎么用不清晰。納稅人普遍有了抵觸心理。尤其是像個(gè)人所得稅這樣的稅，如果納稅人能自覺(jué)主動(dòng)申報(bào)真實(shí)收入，顯然可以大大降低征稅成本。另外形成全民納稅的機(jī)制，可以提高納稅人偷逃稅的心理成本，減少這種行為的發(fā)生。
B、從稅制的完善來(lái)看
逐步建立綜合所得制，由分類所得與綜合所得相結(jié)合慢慢過(guò)渡。

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Tags：個(gè)人所得稅改革一點(diǎn) 思考建議

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