淺析企業管理的創新研究(二)

一、現代企業制度建立方面

現代企業制度是以市場經濟為基礎，以企業法人制度為主體，以公司制度為核心，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。

現在大部分企業已經初步建立了適應發展要求的現代企業制度，但與全國各地水平很不平衡。北上廣深經濟發展較好的地域明顯企業治理相對規范很多。欠發達地區多數企業規范的公司治理結構仍未形成，調查顯示，有 60.25%的企業，其現任經營負責人是由企業創業者自任的，僅有 3.7%的企業從社會上招聘經營負責人（第一把手）。大部分企業股東會、董事會、監事會、經理層之間責任與權力界定不清晰，運行不夠規范。

1.現代企業制度

包括三方面內容。一是企業法人制度，是現代企業制度的核心。二是有限責任制度，它有兩層意思：其一是企業只以全部法人財產為限，對債務承擔有限的責任；其二是當企業破產清償債務時，出資者只以投入企業的資本為限，對企業承擔有限的責任。

三是科學的組織制度，通過建立科學的組織制度可以協調所有者與經營者之間的關系。

2.建立現代企業制度的意義和作用

2.1建立現代企業制度，實行公司制，是國有企業特別是國有大中型企業改革的方向。有限公司在現代企業中最具有典型性和代表性，是現代企業制度的主要組織形式。

2.2建立現代企業制度，實行公司制，對于解放和發展生產力，搞好搞活大中型企業具有重大意義：第一、有利于實現政企職責分開。第二、有利于規范企業經營者的行為。第三、有利于國有資產的保值增值。第四、有利于發揮國有經濟的主導作用。第五、有利于同國際慣例接軌。

2.2.1企業資產具有明確的實物邊界和價值邊界，具有確定的政府機構代表國家行使所有者職能，切實承擔起相應的出資者責任。

2.2.2企業通常實行公司制度，即有限責任公司和股份有限公司制度，按照《公司法》的要求，形成由股東代表大會、董事會、監事會和高級經理人員組成的相互依賴又相互制衡的公司治理結構，并有效運轉。

2.2.3企業以生產經營為主要職能，有明確的盈利目標，各級管理人員和一般職工按經營業績和勞動貢獻獲取收益，住房分配、養老、醫療及其他福利事業由市場、社會或政府機構承擔。

2.2.5企業具有合理的組織結構，在生產、供銷、財務、研究開發、質量控制、勞動人事等方面形成了行之有效的企業內部管理制度和機制。

2.2.6企業有著剛性的預算約束和合理的財務結構，可以通過收購、兼并、聯合等方式謀求企業的擴展，經營不善難以為繼時，可通過破產、被兼并等方式尋求資產和其他生產要素的再配置。

二、企業管理體制方面

企業管理體制是指企業內部管理的一系列制度和組織形式的總稱。 企業內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理體制的一個重要組成部分，是企業管理體制內部各種形式管理控制的總稱。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。

其目的在于幫助企業管理體制的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。因此，建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。

勞動、人事與分配三項制度改革有效促進了企業經營體制的創新。大部分企業尚未形成科學決策機制，經營體制的規范性、合法性是管理創新中的重要問題。

1.應加強立法及法律責任的研究。

注重政府對企業建立內部控制的推動作用從西方國家內部控制發展的歷史看，除了企業管理體制內部管理自身因素外，政府的推動作用是關鍵因素。我國政府從20世紀90年代起，開始加大對企業管理體制內部控制的推動作用。1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融企業內部控制的指導原則》，是我國第一個關于內部控制制度的行政規定。目前，我國相關付率制度都對內部控制制度提出了相關的規定或要求。如，2001年實施的《會計法》、《公司法》、《國有大中型企業建立現代化制度和加強管理的基本規范》等等法律法規，都明確要求各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度，為內部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎；為了規范內部控制制度的建立和實施，中國證監會于2000年11月份，發布了《公開發行證券公司信息披露編報細則》，財政部于2001年6月份，發布了《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》，這些規范的發布和實施，對于強化企業管理體制內部監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，都有著十分重要的意義，是我國走向規范內部控制的開端，必將有力的推動企業管理體制內部控制的發展。 

2.加強企業內部控制的內部環境的建設內部控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業管理體制根據生產經營的需要，應該設置的內部控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動的全過程進行自始自終的控制。完整性是內部控制評價一般標準中首要的一條，也是其他一般標準的基礎。若內部控制的完整性都達不到，則內部控制的合理性與有效性就無從談起。

2.1加強企業內部控制，應規范各部門、各環節、各崗位的職責權限明確規定處理各種經濟業務的職責和程序方法，并對處理各項業務的全過程或重要環節都規定有兩個或兩個以上的人員分工負責；明確資產記錄與保管的分工，內部規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系；明確規定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性；明確規定建立財產清查盤點制度和計算機會計信息系統操作。 

2.2突出企業內部控制人的因素在內部控制中的重要地位根據國際慣例和我國審計準則的規定，內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序三個構成要素。控制環境是指一個單位對內部控制的一種氛圍，即管理當局對內部控制的重視程度。控制環境作為內部控制的組成部分，擴大了控制范圍，尤其是把管理當局對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容，更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。作為活因素，一方面，內部控制成敗的關鍵取決于員工素質的高低。企業管理體制必須重視對管理人員的選用，制定良好的用人政策，嚴格招聘程序，吸收有較高能力的人員執行內部控制制度，確保內部控制制度發揮作用。另一方面，企業管理體制管理體制對內部控制的自覺控制意識和行為是內部控制實施與否的更為關鍵的因素。還有，確定企業管理體制與會計機構會計人員的制約關系，也是保證企業管理體制內部控制的關鍵因素。只有這樣，才可能建立企業內部相互監督、相互制約的內部控制機制。 

2.3企業必須充分發揮內部審計的作用內部審計是企業管理體制強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業管理體制內部組織機構執行職能的效率，由企業管理體制最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。 

建立對內部控制的外部監督約束機制內部會計控制因制度本身及人為因素的制約，存在固有的局限，企業管理體制能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，還必須依賴于外部的監督。單位內部的會計監督、政府部門監督、社會監督構成了符合社會主義市場經濟要求的三位一體的會計監督體系，其中社會審計監督和政府部門監督就屬對內部控制的外部監督約束機制。 

3.1加大社會監督的鑒證、服務功能注冊會計師審計是社會監督的重要組成部分，注冊會計師出具的內部控制評價報告是評價企業管理體制信譽高低的標志，這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發，自覺實施內部控制。會計事務所也要積極開展對內部控制制度的咨詢工作，為企業管理體制建立和實施內部控制提供人力、技術等方面的支持和服務，從而促進內部控制制度的有效實施。

3.2加強政府的監督力度，嚴格執法機制政府部門監督在會計監督中具有權威性，而財政部門作為會計工作的主管部門，應依法推動內部控制的建設與實施。一方面，要正確履行法律賦予的職責，依靠政府監督的權威性，綜合利用行政的、經濟的、法律的手段，加大懲治力度，對因內部控制失控導致的各種問題，依法追究管理者的責任；另一方面，財政部門應協調審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等部門依法對企業管理體制內部控制實施監督檢查，共同營造一個促進內部控制有效實施的良好環境。 建立健全內部控制制度必須依靠國家企業管理體制和社會三方面的努力，營造一個內部控制氛圍，一方面由政府或權威部門制定內部控制標準體系，另一方面要對企業管理體制內部控制審計做出強制安排，從內部環境與外部環境著手，切實建立起一套行之有效的內部控制制度。