應收賬款管理研究(三)

企業為了及時收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。為及時變現應急，不得不承擔高額的貼現息。

以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

以物易物相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實性企業間的無奈之舉，多數以物抵債的價格都在高出當前市場價格之上。抵回的實物，企業一方面再以高價抵出，另一方面則根據于生產或以當前市價賠款銷售，其結果是企業獲取了維持基本生產所需資金，但承擔了巨額損失，出現了顧此失彼的尷尬局面。

風險不容忽視，應收賬款內部控制就是極其重要的工作。應收賬款內部控制制度應是企業內部一項重要的會計控制制度。但在當前，這些會計內控制度并沒有引起大多數企業高層管理人員 會計職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業原有的舊體制造成了企業粗放的管理模式；二是企業高層領導對控制經營風險沒有足夠正確的認識；三是有的企業對如何建立有效的內控制度比較茫然。鑒于此，我參照一些有工作經驗人員的實踐，談談如何建立應收賬款內控制度問題。

首先要規范應收賬款基本業務流程。規范基本業務流程是建立企業內部會計控制制度的基本前提，以確保內控制度符合企業的業務實際，從而保證可以有效實施。這里要說明的是：1、中小企業的信用職能可設在會計部門。2、客戶如采取自提貨物方式，業務流程的變化較大，要注意健全以下手續：（1）賒銷售通知單上要注明客戶自提字樣；（2）客戶自提貨物之前，除了信用部門核準了賒銷之外，還要交會計部門審驗訂單（合同）及自提貨物憑證（有法人印章）；（3）發貨部門核準自提貨物并收取自提貨物憑證（作為收款依據，復印件可郵寄給客戶）后，通知倉庫同客戶憑有相關核準手續的賒銷售通知單提貨；（4）會計部門開具銷售發票及處理賬務時，原運輸部門的貨物運輸作詩 （會計聯）由客戶自提貨物憑證替代。

其次要明確應收賬款內部控制目標。企業各項會計控制制度者應有明確的控制目標。應收賬款內部控制制度的目標主要有：（1）、賒銷符合企業的銷售政策，并經適當審批；（2）、發票上載明的價格、數量以及付款條件與賒銷通知單、訂單（合同）一致；（3）、登記入賬的賒銷，確認貨物已經發給真實的客戶；（4）發生的賒銷已及時記錄入賬；（5）、應收賬款明細賬與總分類賬、客戶核實一致；（6）、賬款得到及時恰當催收。

再就是要制定應收賬款內部控制要點。制定應收賬款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：（1）、在發貨前，對客戶的賒銷業經授權批準；（2）、銷售發票、裝運憑證及賒銷售通知單均經事先編號；（3）、銷售業務以銷售發票及相關的佐證憑證（包括經批準的客戶訂貨單、經批準的賒銷通知單、經審核的發運憑證或經審驗的自提貨物憑證）為依據登記入賬，事先對這些相關票據中的價格、數量、付款條件等進行內部復核并確認一與客戶應付賬款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；（6）、壞賬的注銷有經授權人員的部門或人員對應收賬款內控制度執行情況進行監督檢查評價。

最后要設立應收賬款相關崗位職責權限。應收賬款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還應充分考慮不相容職務間適當的職責分離，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：（1）、銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；（2）記錄主營業務收入賬薄和應收賬款賬薄的人員不得開立發票、經手現金，以防舞弊。（3）、賒銷售通知單簽發人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸一）相關工作；（4）、監督檢查評價內控制度執行情況的獨立人員不隸屬于業務流程中的任何部門，且不隸屬分管業務的副總裁（經理）領導。

應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，企業必須加強對應收賬款的日常管理，那么在日常銷售過程中應如何管理應收賬款呢？可以從以下四個角度來看：

銷售、財務對應收賬款的監管：

1、在銷售合同中明確各項條款。在與經銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項，以避免日后處理應收賬款時與經銷商產生分歧而帶來經營風險：（1）、明確各項交易條件，如：價格、付款方式、付款日期、運輸情況等；（2）、明確雙方的權利和違約責任；（3）、確定合同期限，合同結束后視情況再行簽訂；（4）、加蓋經銷商的合同專用章（避免個體行為的私章或答字）。

2、定期的財務對賬。財務要形成定期的對賬制度，每隔三個月或半年就必須同經銷商核對一次賬目，以下幾種情況容易造成單據、金額等方面的誤差，廠家要尤為重視：（1）、產品結構為多品種；（2）、產品的回款期限不同，或因經營條件的不同而同種產品回款期限不同；（3）、產品出現平調、退貨、換貨時；（4）、經銷商不能夠按單對單（銷售肌肉女或發票）回款；（5）、要主動拒絕用貨款墊支其它款項（客戶返利、破損產品貨款、廣告款、終端銷售推廣費用等）。以上情況會給應收賬款的管理帶來困難，因此要制訂一套規范的、定期的對賬制度，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬現象，同進對賬之后要形成具有法律效應的文書，而不是口頭承諾。

3、對產品鋪貨率的正確理解。如果產品鋪貨率提高，會增加銷售機會（提高了消費者的購買便利性），但應收賬款和經營風險也同時增加；如果降低鋪貨率，經營風險雖然降低了，但達不到規模銷售的目標。所以正確、合理的解決產品鋪貨率問題，對降低應收賬款，策略、或根據市場推廣的強弱勢而采取不同的產品鋪貨政策。

4、減少賒銷、代銷運作方式。銷售人員為了迅速占領市場，或為了完成銷售目標而采取賒銷、代銷的運作模式。這種銷售模式是經銷商拖欠應收貨款的土壤，并極易造成呆、死賬的出現。我們要制訂相應的銷售獎勵政策，鼓勵經銷商采取購銷、現款現貨等方式合作，盡量減少賒銷、代銷的方式。

5、制定合理的激勵政策。我們在制定營銷政策時，要將應收賬款的管理納入對銷售人員考核的項目之中，即個人利益不僅要和銷售、回款業績掛鉤，也要和應收賬款的管理聯系在一起，制訂合理的應收賬款獎罰條例，使應收賬款處在合理、安全的范圍之內。

6、建立信用評定、審核制度。在實際工作中，真正能夠做到現款現貨的經銷商很少，我們要建立信用評定、審核制度，對不同的經銷商給予不同的信用額度和期限（一般為半年）。對經銷商的信用管理要采取動態的管理辦法，即每半年根據前期合作情況，對經銷商的信用情況重新評定。

二、經銷商對應收賬款的監管：