稅務代理問題研究(二)

2、稅務代理市場不完善。稅務代理市場是指在稅收的征納過程中以稅務代理為紐帶所形成的稅收服務活動市場。在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)，稅務代理市場比較發(fā)達和完善，如日本、韓國、德國等國的稅務代理市場已成為國家和地區(qū)市場體系不可缺少的部分。目前，我國稅務代理市場的培育嚴重滯后，存在稅務代理的供給市場和需求市場都不足的局面。

據(jù)統(tǒng)計，我國現(xiàn)有經(jīng)國稅局審批的稅務代理機構(gòu)近2000 家，其中合伙制事務所近300 家，從業(yè)人員4 萬人，其中執(zhí)業(yè)的注冊稅務師僅2萬多人。而日本稅務人員僅有13萬人左右，但從事稅務代理的人員就達30 萬人，大大超過了稅務機關(guān)工作人員。比較而言，我國從事稅務代理業(yè)的從業(yè)人員與我國的人口比例及經(jīng)濟發(fā)展要求之間存在較大差距。

(1) 稅務代理供給市場不足。目前，我國還缺乏一大批適應社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代新型稅務征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的代理人員。稅務代理隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看，與普遍推廣稅務代理的要求不相適應，稅務代理供給市場嚴重貧乏。

(2) 稅務代理需求市場不足。一是目前我國稅企職責的劃分仍沒到位，有些屬納稅人的職責仍由征稅人代辦，難以從根本上解決納稅人對稅務代理的現(xiàn)實需求。二是稅收法規(guī)執(zhí)行不嚴，納稅人納稅意識差，稅務代理需求市場也就難以發(fā)展。三是稅務代理工作效率低，代理成本高，對納稅人收取的費用也相應偏高，不易為納稅人接受。

3、長期以來，稅務機關(guān)、稅務代理人、納稅人三者之間關(guān)系不明、職責不清，稅務機關(guān)的行政執(zhí)法職能與稅務代理的社會服務職能相互交叉，把稅務代理機構(gòu)視同隸屬于稅務機關(guān)的下屬機構(gòu)或把它看作稅務機關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，甚至搞“強制代理”。嚴重損害了納稅人、扣繳義務人聘請稅務代理人的積極性，使稅務代理偏離了正確的方向。

4、稅務代理從業(yè)人員素質(zhì)不高。稅務代理是一項集稅收、財會、法律、信息技術(shù)和其他相關(guān)知識為一體的智能型中介服務。它要求從業(yè)人員不僅要有良好的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀律，還要有豐富的專業(yè)知識。稅務代理從業(yè)人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到稅務代理業(yè)的生存和發(fā)展。在我國稅務代理的從業(yè)人數(shù)中，注冊稅務師所占比例不足30% ，這一比例對于專業(yè)技術(shù)非常強的稅務代理來說，顯然是不夠的 。

5、納稅人稅務代理意識淡薄。納稅人認為我國是以社會主義公有制為主體， 國家、企業(yè)、個人不存在根本利益沖突，因此，沒有必要搞稅務代理；另外我國市場經(jīng)濟體制還不完善，搞稅務代理制度尚不具備條件，此外他們還認為搞稅務代理是加重企業(yè)經(jīng)濟負擔。這些認識上的偏差使納稅人的稅務代理意識淡薄。

五、完善我國稅務代理制度的對策

在我國稅務代理客觀的還存在著以上的問題與不足，為此進一步完善我國稅務代理制度，對于促進市場經(jīng)濟發(fā)展，節(jié)約社會資源，提高納稅效率，保證財政收入等方面都將起到重要作用。具體的有如下幾點對策：

1、 完善稅務代理行業(yè)的法制建設(shè)。稅務代理制度是在依法治稅的進程中依稅收法治建設(shè)的需要而建立的，但是目前我國的稅收法制不健全，影響了稅務代理市場的規(guī)范性，所以要盡快完善稅務代理行業(yè)的法制建設(shè)。要不斷修改和完善《稅務代理試行辦法》 和《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》， 制定并實施《注冊稅務師法》，確立注冊稅務師的法律地位，并詳細規(guī)定注冊稅務師的登記制度、業(yè)務范圍、權(quán)利義務、法律責任等內(nèi)容；對稅務代理機構(gòu)的設(shè)立條件、審批程序、組織方式及內(nèi)部管理制度給予嚴格的要求；還要明確稅務代理行業(yè)的管理模式， 界定稅務代理管理機構(gòu)的職責、義務和權(quán)限范圍等。

2、積極培育稅務代理市場。稅務代理市場的建立是完善市場體系的客觀需要。要積極培育稅務代理市場， 首先, 必須增加稅務代理業(yè)務的需求量，這就要求執(zhí)法部門的執(zhí)法力度，加大對違法代理業(yè)務的處罰力度，增強稅務代理的公信度，同時加強對稅務代理機構(gòu)的監(jiān)管，規(guī)范市場稅務代理收費標準，提高代理工作效率；其次就是要擴大稅務代理人員的供應量，如鼓勵市場建立稅務代理培訓機構(gòu)，同時也可以在學校開設(shè)相關(guān)專業(yè)，為市場定向培養(yǎng)稅務代理專業(yè)人才。

3、協(xié)調(diào)稅務代理關(guān)系。稅務代理市場是由“征”、“ 納”、“代”三方組成的市場，協(xié)調(diào)稅務代理關(guān)系即協(xié)調(diào)“征”、“ 納”、“代” 三者之間的關(guān)系，是規(guī)范稅務代理市場的標志。“ 征”和“納”在稅務管理中是一種平等的法律關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和新稅制的實施, 稅務代理成了“征”、“ 納”之間的橋梁和紐帶，從而使過去長期形成的征納關(guān)系，轉(zhuǎn)變成為“征”、“ 納”、“代”三者新型的關(guān)系。“征”、“ 納”、“代”三者關(guān)系是否協(xié)調(diào)，是否各盡其責、各行其是，既是衡量征管成效的一個重要標志，也是規(guī)范代理行為的一個重要標志。

要協(xié)調(diào)“征”、“ 納”、“代”關(guān)系，應從兩方面入手, 一是協(xié)調(diào)“征”、“代”關(guān)系。作為代理人員，徹底擺脫從稅務機關(guān)“征” 的角度去考慮的思維方式，真正承擔起代理應承擔的法律責任。二是協(xié)調(diào)“代”、“納”關(guān)系。要提倡優(yōu)質(zhì)服務，

幫助納稅人依法繳稅， 保護納稅人的合法權(quán)益。

4、提高稅務代理從業(yè)人員的素質(zhì)。稅務代理行業(yè)是一項知識密集、技術(shù)密集、高智能綜合性服務產(chǎn)業(yè)，它不僅要求稅務代理人具有強烈的責任感、崇高的職業(yè)道德還要求稅務代理人通曉稅法和相關(guān)會計實務、業(yè)務嫻熟、經(jīng)驗豐富。因此，要搞好稅務代理工作，必須要提高稅務代理人員的業(yè)務素質(zhì)。首先，嚴格組織好每年的注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試，突出對實際技能的考核。其次，建立后續(xù)教育制度, 對稅務代理人員每年均要進行年度培訓，不斷更新知識，了解稅收法規(guī)的變化情況，并建立與之配套的年度審查制度，對審查不合格者可暫停其從事稅務代理業(yè)務。再次，實行代理機構(gòu)人員差別利益分配制度,稅務代理人員的個人利益同代理質(zhì)量掛鉤，使高質(zhì)量的代理服務者得到較多利益，同時也促使獲得較少利益者不斷提高代理質(zhì)量。最后要加強稅務代理后備隊伍建設(shè)。可以在一些高等院校設(shè)立稅務代理專業(yè)，由學校老師傳授稅收、會計、財務、法律等基本理論知識，由有實際工作經(jīng)驗的代理人員進行實際業(yè)務技能的培訓，從理論和實踐兩方面來提高后備人才的素質(zhì)。

5、要加強稅務代理的宣傳工作，取得社會各界的共識。通過各種渠道及多種形式宣傳稅務代理的性質(zhì)、地位和作用, 通過稅務代理的實例來說明委托代理的好處。大力開展稅務代理制度社會宣傳的同時，從嚴治稅， 加強執(zhí)法力度，加強稅務檢查，提高人們對稅務代理的認識。

六、結(jié)語

任何事物的發(fā)展都不可能是一帆風順的，都必須經(jīng)歷一個漫長的實踐與探索的過程，稅務代理制度也是如此，由于我國在這方面起步較晚，其客觀上還存在著不足與缺陷，但有一點我們是可以確信的，通過政府和社會各界的共同努力，我國的稅務代理制度必將日趨完善。

參 考 文 獻

1、蔣麗娟. 我國稅務代理問題探討. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè). 2010年第16期 

2、康運河. 試論我國稅務代理制度的完善. 經(jīng)濟師. 2004年第7期 

3、唐代全. 試論我國稅務代理現(xiàn)狀、問題、對策. 稅務廣角 

4、林太桂. 我國稅務代理的產(chǎn)生和發(fā)展. 特別策劃 

5、王蕾. 稅務代理現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探析. 黑龍江對外經(jīng)貿(mào). 2006年第2期 

6、馬金安. 淺析阻礙稅務代理業(yè)發(fā)展的根源. 中國稅務. 2005年第7期