我國(guó)稅收流失問題研究(一)

目 錄

一、概述或引言

二、稅收流失的概念及形式

三、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀

（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出

（二）居高不下的欠稅

（三）過渡的稅收減免

（四）隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在

四、稅收流失的原因追溯 

（一）社會(huì)心理因素，是造成稅收流失的直接原因

（二）財(cái)政收入體系本身存在的缺陷，是造成稅收流失的間接原因

（三）現(xiàn)行稅收制度不完善，是造成稅收流失的客觀原因

（四）征管力度缺乏，是造成稅收流失的重要原因

（五）稅收法制存在缺陷，不利于依法治稅、應(yīng)收盡收

（六）由欠稅引發(fā)的稅收流失

（七）稅收征管過程中信息不對(duì)稱，也是造成國(guó)家稅收流失的一個(gè)突出原因

（八）地下經(jīng)濟(jì)的普遍存在，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重

（九）電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失

五、治理我國(guó)稅收流失的對(duì)策 

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，樹立公民正確的稅收理念

（二）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅

（三）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

（四）嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)稅收秩序

（五）完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)

內(nèi) 容 摘 要

稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。稅收流失的存在不僅影響政府的財(cái)政收入，更重要的是會(huì)對(duì)資源配置、收入分配和政府宏觀調(diào)控等一系列方面產(chǎn)生負(fù)面影響，破壞經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

我國(guó)稅收流失問題研究

一、概述或引言

稅收流失的存在不僅僅影響到政府的財(cái)政收入，而且還會(huì)對(duì)資源配置、收入分配和政府宏觀調(diào)控等一系列方面產(chǎn)生負(fù)面影響，加劇政府的收入失控，破壞經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。隨著稅收流失在全球的泛濫與猖獗，稅收流失的治理已成為世界性難題，并為社會(huì)各界所廣泛關(guān)注。因此，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上就這一問題展開研究顯得異常迫切。文通過分析我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀和產(chǎn)生的原因，提出治理稅收流失的基本思路。

二、稅收流失的概念及形式

 稅收流失是指由于一定稅收法律關(guān)系的主體的特定行為所引起的一定時(shí)期國(guó)家稅收收入的非正常減少,其特定行為是指稅收法律關(guān)系主體違背稅收法律法規(guī)或者稅收立法精神的行為。

正確理解稅收流失概念必須注意三個(gè)方面:首先,稅收流失在一定時(shí)期引起了政府稅收收入的非正常減少或損失。其次,引起稅收流失的行為是稅收法律關(guān)系主體違背稅收法律或稅法精神的行為。最后,稅收流失破壞了稅收法律制度所規(guī)范的稅收公平分配關(guān)系,導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配不均。因此,必須加強(qiáng)對(duì)稅收流失的治理。稅收流失形式多種多樣,歸納起來主要有九種：偷稅，是一種最嚴(yán)重的稅收流失形式,也是稅收流失研究和防治的重點(diǎn)；逃稅、漏稅、騙稅、抗稅，不合法的避稅；欠稅，是國(guó)家稅款在時(shí)間上的價(jià)值損失，也視為稅收流失的一種特殊表現(xiàn)形式；濫用稅收減免優(yōu)惠，征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收流失。 

三、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀 

（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出

1.偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，近年來曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬元。

2.騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國(guó)家因被騙出口退稅的損失是巨大的。

3.形形色色的避稅問題。近年來外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)重性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。外資企業(yè)通過資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利年度不交或少交所得稅。

4.抗稅行為時(shí)有發(fā)生。抗稅作為我國(guó)稅收征納矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。

（二）居高不下的欠稅

近年來，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過8億元的情況下,欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元。 

（三）過渡的稅收減免

長(zhǎng)期以來，我國(guó)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，另一方面也使稅基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。據(jù)估計(jì)，全國(guó)每年減免稅達(dá)1000億元，有的地方的減免稅額占地方財(cái)政收入的10%以上。近年來的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕；二是各地對(duì)扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。

（四）隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在

隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開方便之門，走私販私、無證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。

四、稅收流失的原因追溯 

（一）社會(huì)心理因素，是造成稅收流失的直接原因

稅收是政府籌措財(cái)政收入滿足社會(huì)公共需要的主要手段，納稅是公民的法定義務(wù)，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人作為獨(dú)立的市場(chǎng)利益主體，追求自身利益最大化是其本性，而盡可能地不繳稅或少繳稅，以減輕稅收負(fù)擔(dān)正是這種本性的體現(xiàn)，只要偷、逃稅的利益大于偷逃稅的成本，就會(huì)有納稅人鋌而走險(xiǎn)。偷稅漏稅成為能力的象征，企業(yè)招聘財(cái)務(wù)人員也把能為企業(yè)避稅作為選用條件之一。我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，廣大人民群眾對(duì)稅法知識(shí)了解甚少，缺乏誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失。

（二）財(cái)政收入體系本身存在的缺陷，是造成稅收流失的間接原因

目前，中國(guó)的財(cái)政收入體系事實(shí)上由預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入以及體制外收入（各種攤派和非正規(guī)收費(fèi)）組成。雖然每年預(yù)算外資金計(jì)算的口徑有所變動(dòng)，但數(shù)額巨大的預(yù)算外收入對(duì)稅收收入的沖擊則是不爭(zhēng)的事實(shí)。還有一些單位和部門通過攤派、集資、收費(fèi)等形式獲得的體制外收入，它同預(yù)算外收入一樣也對(duì)稅基形成侵蝕，導(dǎo)致稅收流失。在局部利益的驅(qū)使下，易誘發(fā)地方、部門保護(hù)主義，出現(xiàn)重費(fèi)輕稅、“藏富于民”和越權(quán)減免稅等現(xiàn)象。地方政府受地方利益的驅(qū)使造成的稅收流失較之納稅人受自身利益最大化驅(qū)使造成的稅收流失危害更甚，它以政府的名義，體現(xiàn)的是局部利益而非個(gè)人利益，使檢查、處罰的難度更大，而得利者往往心安理得，沒有違法的自責(zé)心理，而且其涉及的面往往很廣、金額很大。

（三）現(xiàn)行稅收制度不完善，是造成稅收流失的客觀原因

中國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革時(shí)確立的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，現(xiàn)行稅制的許多規(guī)定已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如增值稅實(shí)行抵扣制度，形成生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)彼此銜接、相互制約的機(jī)制，但對(duì)建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)，由于執(zhí)行難度大而被舍掉，使增值稅抵扣的“鏈條”中斷，為納稅人偷、逃稅開了方便之門；內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制對(duì)外資企業(yè)實(shí)行普遍的優(yōu)惠，造成內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)差別很大，刺激了內(nèi)資企業(yè)逃避稅收；個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，結(jié)果造成對(duì)工薪階層的稅收約束比較硬（因?yàn)橛泄ば桨l(fā)放環(huán)節(jié)的代扣代繳制度），而富人能夠通過將大量的個(gè)人高收入放到生產(chǎn)成本支出里面去做賬，或分散收入進(jìn)行逃稅，使個(gè)人所得稅成為當(dāng)前流失率最高的稅種。另外，稅收優(yōu)惠過多過濫，地區(qū)間、不同經(jīng)濟(jì)形式間納稅人稅負(fù)差異較大，這也為納稅主體規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)提供了條件。

（四）征管力度缺乏 ，是造成稅收流失的重要原因