稅務代理問題研究(一)

目 錄

1、前言……………………………………………………………………1

2、必要性和法律依據…………………………………………………………………2

3、稅務代理范疇的界定………………………………………………………………5

4、稅務代理人與稅務機關和納稅人的關系界定……………………………………6

5、稅務代理執業風險…………………………………………………………………7

3、存在的問題…………………………………………………………………………8

4、造成問題的根源……………………………………………………………………8

5、解決方案………………………………………………………… ………………10

6、結束…………………………………………………………………… …………13 

內 容 摘 要

我國稅收征管體制改革的一個重要內容就是推行稅務代理制，使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環節。稅務代理是指稅收征納過程中稅務代理人在規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項民事代理行為的總稱。稅務代理不是一般意義上的事務委托或勞務提供，而是負有法律責任的契約行為。因此，稅務代理是一種法律行為，正確理解與界定稅務代理的內涵，同時通過法律規范正在發展中的稅務代理行業至關重要。我國的稅務代理制度在實踐過程中存在著很多問題，如不加以解決會嚴重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現有的稅收征收體制。我從以下幾個方面對此加以論述。1、我國實行稅務代理制度的必要性和法律依據；2、稅務代理范疇的界定；3、稅務代理人與稅務機關和納稅人的關系界定；4、稅務代理執業風險；5當前我國稅務代理工作中存在的主要問題；6、 解決方案。我國應該大力發展稅務代理制度，下大力氣研究如何保證它的健康快速發展，使其成為我國稅收制度中的一個重要制度和手段。

稅務代理問題研究

我國稅收征管體制改革的一個重要內容就是推行稅務代理制，實行會計師事務所、律師事務所，稅務咨詢機構等社會中介機構代理辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環節。日本的稅務代理制度已經實行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務代理制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國也實行了稅務代理制度。但是，我國的稅務代理制度在實踐過程中存在著很多問題，如不加以解決會嚴重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現有的稅收征收體制。本人從以下幾個方面對此加以論述。

一、我國實行稅務代理制度的必要性和法律依據

（一）實行稅務代理制度的必要性

實行稅務代理制是我國社會主義市場經濟的客觀要求。首先是依法治稅的需要，因為隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷稅漏稅和反偷稅漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型，長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務代理處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個連結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務代理機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

其次，實行稅務代理制是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護等因素，他們必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務代理不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。

再次，實行稅務代理是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。

（二）實行稅務代理制度的法律依據

《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規定：“ 納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，國務院頒布的實施細則對稅務代理問題也作出了具體規定，實施細則同時授權國務院稅務主管部門制定具體的稅務代理規則。此后，國家稅務總局制定了一系列的有關規定。因此，這些法律、行政法規和部門規章是我國稅務代理制度的法律依據。

1992年9月4日由全國人大常委會通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，從法律上對稅務代理這一做法加以肯定，并明確規定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，這為我國稅務代理的發展提供了法律依據。推行稅務代理制度，建立稅務代理機構，從法律上承認了納稅人與稅務機關是兩個對等的法律主體。

    1994年9月，國家稅務總局根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定，制定了《稅務代理試行辦法》，開始在全國范圍內進行有組織的試點工作。

    1996年11月，國家稅務總局和人事部頒發了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，將稅務代理人員納入國家專業技術人員執業資格準入控制范疇，標志著稅務代理進入了規范發展的新階段。目前，稅務代理已經成為我國“納稅申報、稅務代理、稅務稽查”這一稅收征管模式的中心環節。

二、稅務代理范疇的界定

    1、稅務代理范疇

   稅務代理業務包括從稅務登記、納稅申報到申請稅務行政復議或稅務行政訴訟的代理業務。根據我國加入WTO的法律性文件附件9《服務貿易具體承諾減讓表》的規定，稅務代理應歸屬于稅務服務業。而按照《聯合國中心產品分類》項目的劃分，稅務服務業包括企業稅收計劃編制和咨詢服務、企業稅收報表的編制和審閱服務、個人稅收編制和計劃服務、其他與稅收相關的服務。

    從我國設置稅務代理制度的原意看，稅務代理的主要任務是為需要服務的納稅人提供幫助，重點是為納稅人提供咨詢服務，特別是為廣大的中小企業和個體工商戶提供服務。如稅務機關提倡稅務代理人為個體戶建賬和申報納稅提供代理服務。而按照《聯合國中心產品分類》的界定，稅務服務業廣泛。但我國僅就稅務代理設立規范，其他稅務服務并未納入規范范圍。

    2、我國稅務代理范疇的特點

    一方面，我國僅就稅務代理設立規范；另一方面，《稅收代理試行辦法》規定的九項具體稅務代理業務中，目前實際代理的僅是一般事務性業務，大多數稅務代理人只是從事一些繳納稅款、代辦稅務登記、帶辦減免稅等簡單事務。象受聘稅務顧問、開展納稅籌劃等智能型的稅務代理業務幾乎開展不起來。這種代理業務單一、業務種類少的特點一定程度上限制了我國稅務代理業務的發展。

三、稅務代理人與稅務機關和納稅人的關系界定

    1、代理人與納稅人的關系定位

    稅務代理人與被代理人之間的關系是通過代理協議而建立起來的。“代理”的法律屬性決定了稅務代理人只能對納稅人負責，而不是對稅務機關負責。根據《民法通則》和《合同法》的有關規定，代理人必須以被代理人的名義在其授權范圍內進行民事活動。代理人的宗旨在維護被代理人的合法權益。代理人在從事稅務代理活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上，在代理權限之內行使代理權，其行為受稅法及有關法律的約束。由于代理人和被代理人之間是有償服務的契約關系，稅務代理人必須承擔代理不當的法律責任，因此維護了納稅人的合法權益。