我國稅收流失問題研究(二)

世界各國都有不同程度地承受著來自稅收流失帶來的威脅和困擾。我國每年稅收流失規模占GDP的比重為3%~5%，國家的稅收流失至少在4000億元左右。在稅收收入不斷增長的環境下，我國的稅收流失也在不斷的擴大，據專家保守估計，近年來我國平均每年流失的各種稅收為5700~6800億元，流失率達15%以上。從稅收實踐來看，我國稅收流失具有范圍廣、形式多樣、數量大等特點；稅收流失不僅在私營經濟和個人中大量存在，并在國有、集體、股份制等企業中也普遍存在，而且稅收流失的形式也日益多樣化，主要有偷逃稅、騙稅、避稅、越權減免稅、抗稅、以費擠稅、隱形收入和地下經濟等。

三、我國稅收流失的原因

導致我國稅收流失的因素很多，本文就以下幾方面進行分析：

 （一）納稅人的納稅意識淡薄

造成稅收流失的直接原因是納稅人納稅意識淡薄。在市場經濟條件下，納稅人作為獨立的市場利益主體，追求自身利益最大化是其本性，他們一切經濟行為的出發點和歸宿都是為了追求經濟利益最大化，都希望能夠以最小的投入、最低的成本、最快的速度獲取最大的利潤，而時刻注意和計算自己的經濟利益，時刻追求最有利可圖的商品。以此作為出發點，促使他們在生產經營過程中盡可能地少繳稅或不繳納稅，以減輕稅收負擔，只要偷、逃稅的利益大于偷逃稅的成本，納稅人就會不斷的進行投機，鋌而走險。近些年，我國雖加強了稅法宣傳，但由于傳統觀念和環境的影響，人們的納稅意識仍然比較淡薄。

（二）稅收制度不合理

  稅收制度的不合理是導致稅收流失的法律原因。隨著經濟形式不斷的變化，我國現行的稅收制度的許多規定已不能適應當今經濟發展的要求，阻礙了其作用的進一步發揮。稅收法律和法規是國家立稅的法制依據，是稅務機關征稅的唯一標準，也是納稅人納稅的唯一依據。稅收法律制度的完善與否與稅收流失有著直接關系。然而我國沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠、操作性較差。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管手段落后

近年來，我國稅務部門雖大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于受資金、技術、人員、設備等條件的制約，我國發展的不協調，沒有在全國形成網絡；同時由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流、溝通和共享，使計算機管理的效用不能得到充分發揮，從而導致稅務稽查率低。再加上以計算機網絡為核心的信息技術迅猛發展，網上貿易逐漸成為人們進行商業活動的新模式，而網上貿易的商品交易方式、勞務提供方式、支付方式等都與傳統的有很多不同，如何對其征稅，稅務機關還沒來得及研究相應的征稅政策，更沒有相應的征管手段，從而造成大量的稅收流失。

（四）稅務干部隊伍整體素質不高

稅務部門是稅收征管的直接執行者，稅務干部隊伍的整體素質不高，也是稅收流失原因的一部分。近些年，為適應國家發展的需要，稅務人員隊伍不斷核實，但依然存在一些問題。如專業人才不足，隊伍整體的業務水平不高；復合型、高層次稅務人才缺乏；政策理論水平和法制意識都有待提高，并且稅務工作人員以情代法、索賄受賄、徇私枉法，甚至與納稅人通謀逃稅、騙稅的現象也時有發生，從而造成稅。

四、我國稅收流失的影響

  稅收是組織國家財政收入的基礎，是調節經濟的重要杠桿，是保證國家機器正常運轉的積極基礎和宏觀調控的重要手段。同時，稅收是政府為滿足公共需要而向社會提供的公共物品籌資的重要來源。然而，我國卻存在十分嚴重的稅收流失現象。大量的稅收流失，直接導致國家財政收入減少，進而導致國家支出的減少或財政赤字增加，并造成財政宏觀調控功能弱化、收入分配不公、市場價格扭曲，從而造成不公平的惡性競爭，擾亂市場經濟的正常運行，阻礙了經濟持續、穩定的發展，甚至威脅主權國家的安全和社會穩定。

五、防范稅收流失的對策

稅收收入是我國財政的主要收入來源，而且我國的稅收流失又相當的嚴重，所以治理稅收流失已是我國刻不容緩的事業。而治理稅收流失是一項十分復雜的系統工作，應當統籌規劃，標本兼治，分步實施。通過上述的分析，針對稅收流失提出以下幾點防范對策：

（一）樹立公民的正確納稅理念

樹立公民正確的稅收理念，是治理稅收流失的基本前提。稅收理念的更新和稅法意識的增強，是減少稅收流失的重要出路之一，但這是一項長期的工作，很難一蹴而就，需要稅務人員細致的工作和堅持不懈的努力，并且稅務機關應將其列入長期工作計劃中，注重在稅收立法、稅收執法中，漸進式地提高全民納稅意識。稅收宣傳是一項長期的工作，應持續、穩定、系統地開展下去，而不能僅局限于一年一度的稅收宣傳月，要達到“為稅收工作創造良好環境”的實效。因此，我們應該持之以恒地、廣泛地開展形式多樣的稅收教育宣傳，應把稅收的基礎知識編入九年義務教育課本，將公民的稅法宣傳從小抓起，并貫穿于成長的全過程。如在中小學將稅法宣傳同愛國主義教育相結合，在大學稅法應成為法律課的重要部分，把納稅義務教育作為公民基本素質教育的內容，使國民從小就樹立“納稅光榮”的觀念，使國民從小就知道社會主義稅收性質是“取之于民，用之于民”。同時應充分利用電視、廣播、報刊、宣傳海報、網絡等媒介，向社會傳播正確的稅收理念，使公民在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。我們還可以開展各種免費稅務咨詢方式，將新出臺的各種政策法規及時地傳遞到納稅人手中，要通過廣泛宣傳和周到的稅務咨詢服務，增強納稅人對法知識的了解，體現對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理，進而建立起誠實守信的良好社會氛圍。還有在稅收宣傳時，不同的稅種宣傳上也要有針對性，注重宣傳實效。另外，還需要增加稅款使用的透明度，納稅人如知道其交納的稅款的詳細用途，會減少其“厭稅”的心理，增強其納稅意識。要獎罰結合，對納稅好的單位和個人予以獎勵表彰，對偷、騙稅和虛假發票的要嚴懲不貸，并進行廣泛宣傳，對全社會起到警示作用。

（二）進一步完善現行稅制，穩步推進稅制改革

目前不宜一次性出臺涉及面廣、影響面大的多項稅制改革措施，而應把主要精力放到對現行稅制中一些具體規定的完善、相關配套措施的落實上來。通過人大立法，建立行政協助制，把護稅、協稅工作納入法制化、制度化軌道，增強稅收執法的合力。首先，要加強稅收立法，確保法律的嚴密性。建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相應配套的稅收法律體系。建立健全《稅收基本法》統領下的各單行法律、法規，其相互之間的法律級次、隸屬關系應當理順，形成科學的體系。稅法必須細化，以防止給納稅人偷逃稅款提供可乘之機、給稅務人員執行稅法增加難度，同時也防止了由于稅法執行的剛性不足帶來的滋生腐敗行為。在完善稅法本身的同時還要加強稅法和其他相關法律制度的銜接和配合，如票據法、商業銀行法等，可以將銀行等部門配合稅務機關執法的規定以法律形式確定下來，增加對逃稅行為的打擊力度。

 其次，規范稅收執法，進一步推進依法治稅。加大稅務執法的力度，大力推進稅收執法責任制度，以減少偷逃稅款的預期報酬。優化稅務執法環境，整頓和規范稅收秩序，使稅務機關獨立履行職能，不受任何機關和社會團體的干預，提高稅務執法人員的法制素質和業務水平。再次，健全稅收法制保障體系。應建立稅務警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動，強化稅務執法剛性，維護稅收秩序，同時成立稅務法庭，提高稅務司法水平，使稅務糾紛和稅務犯罪案件按照法律規定的程序進行審判處理。

（三）改進稅收征管手段

稅務機關應改進征管辦法，強調專業化分工，按登記、征收、檢查三大系列設置稅務機構，并采用計算機對稅務征管的全過程進行監控。加快稅收征管現代化進程，充分利用先進的科學技術，尤其是網絡技術，以實現信息資源溝通與共享，盡快形成一個以“金稅工程”網絡技術為基礎、高效、迅速的信息和管理網絡，充分發揮計算機在稅務工作中各個環節的作用。將人工稽查與計算機網絡相結合，提高稽查質量，實現征管方式的現代化、信息化；同時通過與海關、工商、金融、企業等部門的計算機聯網，加強信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力，以最大限度地減少稅收流失。

（四）提高稅收隊伍整體素質

稅收管理也應強調以人為本的思想，樹立起崇高的稅收管理理念。為此，必須不斷提高稅務干部的業務素質，加大稅務人員的教育和培訓，強化稅務干部的法制觀念和為人民服務的使命感與責任感；加強財務、稅收、計算機技能等業務培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，以加強稅務人員的思想道德建設和業務能力建設，不斷提高稅務隊伍整體素質。同時建立健全激勵約束機制，激勵稅務人員依法征稅、文明服務，嚴肅查處以稅謀私的行為，加大稅務人員違規風險和機會成本，堵塞稅收流失的內部漏洞，從而提高征收管理水平。

（五）實行社會綜合治稅

密切部門配合，實行社會綜合治稅。當前稅收已經和國民經濟各個部門有了千絲萬縷的聯系，已經滲透到生產經營和個人生活的各個方面，所以說要加強稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務局自身是不行的。因此，請政府出面協調稅務、工商、審計、財政、公安、銀行、外貿、計委、廣電等部門的關系，明確規定各部門必須配合稅務部門開展工作，構建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會綜合治稅。

結論

通過以上分析我國稅收流失的現狀、原因，以及它給我國經濟帶來的不良影響，及在此基礎之上提出的幾點防范稅收流失的對策的論述，可得出的結論是：一是目前我國稅收流失的規模比較大，阻礙了我國經濟持續、穩定的發展；二是治理稅收流失是一項刻不容緩的事業，治理稅收流失也是一項內容復雜、規模宏大的系統工程，需要持之以恒，逐步推進；三我們要逐步消除產生稅收流失的各種制度上、征管上的漏洞，減小各種能引起納稅人偷逃稅和征稅人違規的因素，將稅收流失規模控制在合理的范圍內。

參 考 文 獻

[1] 馬克思恩格斯全集第一卷[M]. 北京: 北京人民出版社, 1959.697. 

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