加入ＷＴＯ與中國稅制改革(一)

目 錄

一、 WTO的基本職能和原則

二、國際稅收競爭及各國應對措施

三、 結合我國國情及稅制現(xiàn)狀提出應對措施

內(nèi) 容 摘 要

我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟，是我國改革開放和經(jīng)濟全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應對有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務，也是國際稅收研究的重點課題。要解決這個難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發(fā)展趨勢，結合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進而提出應對措施。

 加入ＷＴＯ與中國稅制改革 

 有稅制，有稅收征納關系，就有稅收競爭，稅收競爭是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導資源流動，維護本國利益，促使本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟行為。稅收競爭既有小范圍的即一國內(nèi)各地區(qū)間的競爭，也有較大范圍的即各經(jīng)濟區(qū)域間的競爭，而在經(jīng)濟全球化的前提下，國際間的稅收競爭更是不可避免，稅收競爭一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經(jīng)濟杠桿作用更得以有效發(fā)揮；但另一方面，稅收競爭也存在有害的成分，即導致全球資源的配置不當和影響國際經(jīng)濟秩序，進而減少全球經(jīng)濟福利。我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟，是我國改革開放和經(jīng)濟全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應對有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務，也是國際稅收研究的重點課題。要解決這個難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發(fā)展趨勢，結合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進而提出應對措施。

一、 WTO的基本職能和原則

 WTO是世界貿(mào)易組織（World Trade Organization）的縮寫。它是當今世界唯一處理政府間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規(guī)范市場經(jīng)濟運作的國際規(guī)則，并且監(jiān)督這些規(guī)則的實施，推動全球貿(mào)易自由化。其含義是消除貿(mào)易障礙，同時也意味著各國的貿(mào)易規(guī)則必須是透明的和可預見的；二是所有WTO的成員開展相互談判，也就是開放市場；三是解決國與國間的貿(mào)易爭端。因此WTO基本職能，即制定規(guī)則、開放市場、解決爭端。

 WTO多邊貿(mào)易體系的核心是眾多的WTO協(xié)議。這些協(xié)議是覆蓋廣泛活動范圍的法律文件，內(nèi)容很多也很復雜，但有一些簡單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構成了多邊貿(mào)易體系的基礎，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿(mào)易自由化原則、可預見性原則、促進公平競爭原則、鼓勵發(fā)展和經(jīng)濟改革原則。

二、國際稅收競爭及各國應對措施

 隨經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程的加快，使資源流動更為順暢自由，一般不僅向稅負較輕，更向稅制健全穩(wěn)定的國家或地區(qū)流動，國際間的稅收競爭也日趨激烈，為使稅收競爭良性發(fā)展，為使本國（地區(qū)）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應對措施，在維護本國利益的同時兼顧他國利益，尤其兼顧經(jīng)濟盟友的利益，使世界稅制出現(xiàn)了一些新的發(fā)展方向。

1、 各國稅制改革是在新自由主義基礎上凱恩斯主義的重新回歸。90年代的稅制調(diào)整基本是在“降低稅率、擴大稅基”的基本框架中進行的，其政策基調(diào)是建立在新自由主義理論之上的，而更多地是建立在供給學派的理論（以減稅刺激投資，增加供給）之上的。自80年代中期拉弗減稅思想被廣泛采用，減稅的核心思想是通過減稅擴大稅基，而經(jīng)濟全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅創(chuàng)造了空間，奠定了擴大稅基的物質基礎。圍繞減稅以刺激經(jīng)濟，從而增加供給，擴大稅基這個主旋律，各國開始注重重新啟用凱恩斯主義的膨脹經(jīng)濟政策，這是90年代中后期稅收競爭區(qū)別于80年代稅收競爭的最顯著的特征。90年代中后期以來，美國以廣義的“稅收效率”取代“稅收中性”原則，在國家干預理論的指導下，在新自由主義基調(diào)范圍內(nèi)正確發(fā)揮政府干預經(jīng)濟，促進經(jīng)濟持續(xù)增長。1997年下半年，東亞金融危機后，東亞各國（地區(qū)）果斷地采取了被實踐證明是正確的旨在加強政府干預的擴張性財政政策。以減稅為基調(diào)的有增有減的稅收政策是該擴張性財政政策的主要內(nèi)容。由于東亞各國措施得力，東亞經(jīng)濟從1998年上半年開始，歷經(jīng)一年多，迅速好轉。新自由主義與凱恩斯主義擴張性經(jīng)濟政策相結合給當代稅收競爭注入了新的活力。一方面是各國政府面對投資、外貿(mào)、金融等領域更加自由化，而繼續(xù)采取更靈活的新自由的政策；另一方面是各國政府為彌補市場的缺陷不得不加大政府干預經(jīng)濟的力度，稅收是其中重要的手段。

2、 各國稅制結構逐步趨于一致。進入90年代，各國稅制結構根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的要求，迫于稅收競爭的壓力，不斷調(diào)整和完善，并呈現(xiàn)不同程度的趨同性，使稅收彈性趨小，使利益更有預見性，發(fā)達國家在經(jīng)歷了幾十年來對所得稅的推崇后，開始重新認識商品稅，商品稅的地位大大提高，尤其是能有效避免重復征稅的增值稅，目前已在全世界范圍內(nèi)迅速推廣。

3、 區(qū)域化稅收一體化進程加快。區(qū)域經(jīng)濟集團化的形成和發(fā)展，必然要打破原有的經(jīng)濟壁壘和傳統(tǒng)國家間稅收關系的界限，協(xié)調(diào)成員國間的稅收政策，以避免因稅收競爭而帶來的貿(mào)易爭端，建立包括關稅、間接稅和直接稅在內(nèi)的共同稅收制度。以歐盟為例，其稅收一體化的特點是：一體化措施逐步規(guī)范，一體化程度越來越高，一體化范圍越來越廣，歐盟上述措施，對協(xié)調(diào)成員國間稅收政策，完善單一歐洲市場，促進就業(yè)，增強其國際競爭力起到了重要作用。

4、 國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡不斷發(fā)展。經(jīng)濟全球化下跨國貿(mào)易飛速發(fā)展，并往往產(chǎn)生一項交易，多國伸手征稅而形成稅收競爭，因而阻礙商品、勞務、資本和技術的流通。為此，國際間對此項的征稅本著共同規(guī)范、自我約束和相互幫助的原則進行協(xié)商，這樣既要防止重復征稅，又要制止逃稅發(fā)生，因此制定國際稅收協(xié)定是經(jīng)濟全球化的必然要求。進入90年代以來，國際稅收協(xié)定的網(wǎng)絡不斷發(fā)展。

5、 各國涉外稅收管理普遍加強。經(jīng)濟全球化使跨國貿(mào)易越來越多，國際稅收競爭也更直接，使國際逃稅和避稅也越來越多，主要有兩大類：一是應稅的國外所得沒有征到；二是國內(nèi)應稅所得逃往國外。為減少稅收競爭對本國（本地區(qū)）帶來的利益損失，各國也采取了一些應對措施，主要有：（1）、責令國內(nèi)企業(yè)申報其國外所得，此項申報的舉證由納稅人負責，并詳定申報內(nèi)容，如有違法，一經(jīng)查出，予以嚴懲；（2）、對轉讓定價進行規(guī)范。眾多跨國公司通過轉讓定價將利潤從高稅國轉移到低稅國，對此，多數(shù)國家已規(guī)定：凡違背公平交易原則的轉讓定價者，稅務機關有權調(diào)整其應納稅所得額。（3）對避稅港投資的控制。90年代起，全世界資金已有一半流入避稅港國家或地區(qū)，形成國際避稅的大漏洞，使得許多國家采取措施加以控制。一般列出避稅港國家或地區(qū)名單，凡在名單之列得國家或地區(qū)內(nèi)投資辦企業(yè)者，都責令其申報所得在本國納稅，取消一切稅收優(yōu)惠。（4）、制定受控公司稅法。為防止國外所得長期積存而逃避征稅，美國國內(nèi)稅法法典F部分規(guī)定，對受控外國公司的利潤，即使沒有匯回，也要計入當年所得征稅。（5）、加強對移民稅收管理。許多國家規(guī)定，對移民的財產(chǎn)增值，以移居之日為實現(xiàn)之日而征稅。（6）、修改稅收管轄權。不少國家（特別是拉美）把稅收管轄權從屬地主義該為屬人主義，對所有居民的全世界所得征稅。

6、 各國（尤其是發(fā)達國家）在適應經(jīng)濟全球話的要求而大幅削減關稅的同時，經(jīng)常設置非關稅貿(mào)易壁壘，以維護國內(nèi)企業(yè)的利益，如頻繁對進口商品征收反傾銷稅和反補貼稅，這也是稅收競爭的要求。在國際貿(mào)易中，某些企業(yè)為占領他國市場，以傾銷手段即將商品以低于正常價值的辦法擠入他國市場，如因此對進口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成重大損害或威脅，或對其國內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴重阻礙，進口國當局在確定了某一進口商品構成傾銷的事實后，有權決定對傾銷的商品征收不大于傾銷幅度的反傾銷稅。在當今國際貿(mào)易中，各國在鼓勵出口上的通用做法是出口退稅或在出口某種商品時，給予出口商以現(xiàn)金津貼或財政上的優(yōu)惠待遇。而在國際貿(mào)易準則中，一般認為對出口商品采取補貼的方式是不合適而且是不公平的。當進口國發(fā)現(xiàn)其進口的商品收到了補貼，為抵消出口國對該出口商品所作補貼的鼓勵作用，進口國就有可能對這種商品征收反補貼稅。

7、 電子商務引發(fā)新的稅收問題。90年代以來，電子商務在全球范圍內(nèi)迅速擴展，使得以傳統(tǒng)商務形式為基礎的國際稅收領域受到強烈沖擊，面臨嚴峻挑戰(zhàn)。為了在此方面的稅收競爭獲得優(yōu)勢，各國都在加緊研究，共同討論行之有效的稅收對策，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）美國發(fā)布《全球電子貿(mào)易幾個稅收政策問題》，解決了技術特征、政策原則、稅務管理等方面的問題。其核心是從便于管理的角度考慮，認為地域管轄權應讓位于居民管轄權。（2）1997年4月5日，在美國哈佛大學展開的電子商務稅收研討會上，與會代表對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易等電子貿(mào)易形式稅務處理的基本方針是：既要防止偷漏稅，又要保護該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展；在稅收管轄權分配問題上，各國應加強合作與協(xié)調(diào)。（3）1998年10月8—9日，OECD在加拿大渥太華展開的部長級會議上，各國政府和企業(yè)就電子商務課稅達成了一致意見。具體內(nèi)容包括：現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)使用以電子商務課稅，而不能采取任何新的非中性稅收形式；課征消費稅應遵循消費地原則，對數(shù)字化商品應視為提供勞務課稅，而不能作為銷售商品課稅；對從事電子商務的納稅人的識別標準，應與從事傳統(tǒng)商務活動的納稅人相同，但是需要采取不同的識別方法。先行避免雙重征稅的原則應繼續(xù)適用，但需重新考慮其適用方法并加以澄清。

8、 保護生態(tài)環(huán)境的稅收日益受到重視。進入90年代以來，眾多國家的環(huán)抱政策出現(xiàn)了一種新的趨勢就是逐漸減少對直接干預手段的運用，代之以各種間接干預的經(jīng)濟手段，其中環(huán)境稅扮演了越來越重要的角色，這也是各國在生態(tài)保護上的一種稅收競爭。環(huán)境稅，亦稱生態(tài)稅、綠稅，它體現(xiàn)了“誰污染，誰納稅”的原則，目前，許多歐美國家征收的環(huán)境稅概括起來有：（1）對排放污染所征收的稅。包括對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學品稅等。（2）對高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對固體廢物處理征稅。如潤滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。（3）為減少自然資源開采、保護自然資源與生態(tài)資源而征收的稅。如：開采稅、地下水稅、森林時、土壤保護稅。（4）對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅。如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。（5）對農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅。如：超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等。（6）為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。

9、 社會保障稅比重大幅上升。資本主義國家籌集社會保險基金的主要途徑就是征收社會保障稅，它最早由美國在1935年開征，在當代稅制中一個最年輕的稅種。1929—1933年，世界范圍的經(jīng)濟大危機使得雇員大量失業(yè)，許多國家政府乃至私人企業(yè)都無力支付職工的失業(yè)救濟和起碼的生活保障，老年人退休養(yǎng)老金計劃更是無法實施，嚴重地威脅到社會穩(wěn)定，美國受凱恩斯”國家干預經(jīng)濟”理論的影響，認為通過國家征收社會保障稅來建立社會保障制度是一種有效的反危機措施,，可以解決老年救濟、失業(yè)保險等社會問題，以維持資本主義經(jīng)濟的發(fā)展。于是，社會保障稅應運而生，隨后，西方發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家紛紛效仿。根據(jù)IMF統(tǒng)計，目前實行此稅或類似稅收的國家已有80多各，在有些國家（如法國、德國、瑞士、瑞典等），社會保障稅已稱為頭號稅種。實際上，各國開征社會保障稅是在維護社會穩(wěn)定方面的稅收競爭。目前，社會保障稅的課征制度有許多不同，但就共性來看，可以歸納為以下幾點：（1）課征范圍大，包括工資、薪金收入者以及自營人員在內(nèi)的幾乎所有人都是社會保障稅的納稅人；（2）課征對象是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額；（3）適用稅率水平取決于各國社會保障制度的覆蓋面和純收益的大小，其趨勢是逐漸上升的；（4）課征與管理多采用“以源課征”法，通過雇主這個渠道課征。而且，社會保障稅也是“專稅專用”的稅種，由稅務機關統(tǒng)一征收，但稅款入庫后則是集中到負責社會保障的專門機構統(tǒng)一管理，專門用于各項社會保障支付；（5）社會保障稅與其他稅種由兩個顯著不同，一是稅負一般要由雇主和雇員共同承擔（失業(yè)保險稅除外，只由雇主負擔），二是其帶有有償性特征，只有參加社會保障的人現(xiàn)在納稅，將來才有資格享受社會保障的利益。

三、 結合我國國情及稅制現(xiàn)狀提出應對措施

 我國是發(fā)展中國家，尚處于社會主義初級階段，社會主義現(xiàn)代化建設正處在承前啟后、繼往開來的重要時期。經(jīng)過20多年改革開放和快速發(fā)展，我國生產(chǎn)力水平邁上了一個大臺階；商品短缺基本結束，市場供求關系發(fā)生了重大變化；社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立，市場機制在配置資源中日益明顯地發(fā)揮基礎性作用，經(jīng)濟發(fā)展的體制環(huán)境發(fā)生了重大變化；全方位對外開放格局基本形成，開放型經(jīng)濟迅速發(fā)展，對外經(jīng)濟關系發(fā)生了重大變化。我們已經(jīng)實現(xiàn)了現(xiàn)代化建設的前兩步部標，經(jīng)濟和社會全面發(fā)展，人民生活總體上達到了小康水平。這些都是帶由階段性、根本性的變化。從新世紀開始，我國將進入全面建設小康社會，加快推進現(xiàn)代化的新的發(fā)展階段，開始實施第三步戰(zhàn)略部署。這是中華民族發(fā)展史上的一個新的里程碑。同時，我們也要看到，我國尚有千萬人在溫飽線上掙扎，東西部發(fā)展極不平衡，西部地區(qū)遠遠落后于東部地區(qū)，如不盡快加以解決，長此以往，必形成“馬太效應”，不僅使我國經(jīng)濟發(fā)展缺乏后勁，更會造成社會不穩(wěn)定因素，更與我們的共同富裕目標背道而馳，所幸，我們的黨發(fā)現(xiàn)了問題的嚴重性，提出了西部大開發(fā)的戰(zhàn)略部署，以加入WTO和西部開發(fā)為契機，促使我國經(jīng)濟真正騰飛。

我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制，是確立社會主義市場經(jīng)濟體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規(guī)則基本接軌，并融入世界經(jīng)濟之中。但是，我們應看到，我國的現(xiàn)行稅制與市場經(jīng)濟有諸多不適應之處，也與WTO原則有諸多背離之處，而稅收競爭不可避免，我們應在競爭中發(fā)現(xiàn)我們的不足，提出措施，具體是以下幾點，使我們在國際稅收競爭中處于有利地位，促使我國經(jīng)濟發(fā)展和社會的全面進步。

（一） 、順應稅收國際化趨勢。隨著經(jīng)濟全球化的進程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應對稅收競爭的措施中已提到），隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經(jīng)濟全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強，所以，以積極主動的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭是我們的明智選擇。

（二） 、完善稅收法制，迎接WTO

首先，按國際慣例調(diào)整、完善稅收立法，體現(xiàn)加入WTO，融入世界經(jīng)濟主流對稅收法制的要求。