改善我省縣鄉財政現狀，擺脫財政困境的出路，主要對策(二)

（三）關于轉移支付。 

在中央對地方實行過渡期轉移支付制度的同時，對省以下也進行了轉移支付方面的積極探索。 

縣鄉兩級在基本原則、結構、分配辦法等方面仿照中央對省的“過渡期轉移支付辦法”，進行縣鄉兩級的轉移支付。

二、縣鄉兩級財政體制的特點。

作為縣鄉兩級現行財政體制，總體是在94年稅制改革后新建立起來的，其總體情況要受國家94年分稅制改革的影響，在94年的分稅制改革過程中，在一定意義上講分稅制的改革不是很嚴密的、是一場不持續的改革，在系統性、科學性、規范化上有所欠缺，因而體現出了以下特點。

1.在收入利益的劃分上，為了確保體制平穩過渡，基本沒有打破轄區內的既得利益格局，減小了體制改革的震蕩，但相應的就是規范程度低。總體上縣鄉兩鄉政府之間是比照中央對省市縣的做法進行了財政收入分配，縣鄉利益的分配格局同一個地方經濟發展的總體水平基本一致。

2．在具體的稅種劃分上，各級政府專享稅種少、分享及共享多；共享稅劃分基準不一；存在一個規范性的問題。其間比較突出的問題是在縣鄉兩鄉之間的劃分標準具有隨意性，不固定化，階段性色彩重 。

3．在稅收增量返還、轉移支付制度上，存在財政基數沒有能夠及時調整仍適用94年的財政收入基數。在中央對縣級的稅收增量返還上現在是以94年稅收收入任務為基數，實行“短一扣一 ”的目標考核方式，同時對超過94年基數部份實行中央和地方“3、7”分成。這個基數從94年到至今已實行了10多年，各地方區情、經濟稅源情況、地區發展程度較10年以前已有很大不同，現在再執行94年基數，已是落后于形勢的發展了，變相地拉大了地區財政收入的差距、地區矛盾加大。

4．轉移支付不固定，存在省級以下”跑部錢進”的現象�，F在對轉移支付的爭取上，各個地方往往是以項目爭取、以公共關系爭取，轉移支付的嚴肅性沒有得到體現，財政分配關系出現的一定的隨意性。

5、財政支出體制上，支出預算不具有科學性和規范性，財政收入和支出預算不具有對稱性，不能體按“量入為出”的原則，財政資金的安排調度上存在一定的人為因素，主觀色彩較重。

以上各點總體概括一個突出的特點就是：規范性差、縣以下財政管理體制固定性差、分配體系不具有剛性。

三、當前地方財政體制運行面臨的主要問題和困難 

雖然自分稅制以來地方財政有了很大的發展，尤其是財政收入得到了快速增長，但在運行中也逐漸顯露出了許多不可回避的矛盾和問題。當前地方財政改革與發展面臨的諸多矛盾，既有過去存在并沿續下來的問題，也有實行新體制所產生的問題。 

（一）分稅制并沒有從根本上改善地方財政困難狀況。 

盡管目前地方本級收入占GDP的比重較1994年來有所提高，但由于同期地方上劃中央兩稅收入增長率的下降，使得地方實現財政收入（即包括上劃兩稅收入）占GDP的比重還比同期有所下降，這說明地方財政收入能力及財政宏觀調控并沒有實質性提高。此外，同期地方實際財力增長率也低于財政收入增長率。 

（二）政府間事權劃分不清、財權事權不統一的矛盾并沒有解決，財政支出范圍、結構無法調整，支出規模壓不下來。 

政府間事權劃分是政府間財力分配的基本依據，由事權劃分決定的支出責任劃分是財政體制的基本要素，而且是確定財政體制的邏輯起點�，F行事權及支出劃分格局，在計劃經濟條件下有其一定的必然性和合理性，但與市場經濟體制的內在要求相比，存在著明顯的缺陷。一是各級政府的事權界定并不嚴格，鄉里的問題越級找省里解決，縣里的問題越級找中央解決的情況很多；各級財政預算支出科目基本相同，沒有鮮明的層次性。二是財權與事權不盡統一，既有上級事務地方負擔支出的情況，如“上面出政策，下面拿票子”的事情經常出現；也有下級事務卻由上級安排支出的情況，如中央和省的財政補貼幾乎覆蓋所有的支出項目。三是上級政府為共同負擔事務提供的資金即專項撥款，沒有規范、統一的辦法，財政資金的規模效益較低、監督機制不健全。1994年起中央對省的分稅制改革，由于政府職能轉變、機構改革沒有顯著進展，致使新的財政體制在事權劃分、支出責任劃分、支出結構上沒有進展。在中央集權的政治體制和“統一領導、分級管理”的財政體制管理原則下，縣鄉兩級省以下財政體制改革不可能在事權劃分、支出結構調整上有突破性動作。在這種情況下，地方政府明知許多支出項目與結構不合理，也無法進行必要的改進，支出規模也就壓不下來，財政困難狀況也就不可能從支出管理方面得到改善。 

（三）地區間財政發展差距又有擴大。 

現行分稅制將消費稅的全部和增值稅的75％劃為中央收入國稅，目的之一在于加大中央政府的財力集中度，并且使財力集中度在地區間有一定的差異，以調節地區利益，逐步實現均衡分配。按理說，由于增值稅與消費稅主要來自制造業等第二產業和部分第三產業，工業化程度較高的地區貢獻較多，農牧業占較大比例的地區貢獻較少，這符合保護農業、支持中西部地區、照顧民族地區發展的戰略和政策。但由于地區間經濟基礎、產業結構不同，稅收結構也就有很大區別，這就造成實際運行結果與改革初衷不一的局面。以第二產業為主導型經濟的地區也即老工業基地，收入以增值稅為主，增值稅大頭劃為中央稅以后，地方發展經濟和增加財政收入的積極性受到較大影響。而工業化程度低的地區，其第一產業所提供的財政收入又很有限，其第三產業起步晚發展慢，上劃兩稅在地方收入中也占較大份額，中央的集中度并不低。換言之，在新體制下，真正得益的是市場化程度相對較高、第三產業相對發達的地區。我們以上劃兩稅占實現總收入的比重來看中央向各類地區的財力集中度，可知中西部地區高于全國地方平均值，民族地區又高于中西部地區，老工業地區高于市場化程度高的地區。

更為突出的是，中央集中的財力并沒有用于轉移支付，大部分是以1993年的基數返還給地方，存量并未調整；雖然新增部分是以增長率的1：0．3返還給地方，但欠發達地區又因財源較弱、收入增長乏力而受益無多�？梢哉f，分稅制并沒有實現縮小地區財政發展差距的目的。

（四）稅收征管和分級分稅的財政體制相脫節。 

當前財稅分家、稅稅并立，問題不少，矛盾尖銳。一是國稅與地稅征管范圍互有交差，在代征收入上由于不存在責任和利益關系，征管力度不夠，造成收入的流失。而現在國稅與地稅交叉征收的稅種有10個之多。二是地方財政部門缺乏對地方稅務部門的制約權，稅務部門與財政部門討價還價，完成正常的稅收任務都需要財政獎勵，加大了稅收成本。三是國稅垂直管理與地方財政并不銜接，但國稅征收的“兩稅”對地方預算有很大的影響。四是為了平衡國稅地稅機構的待遇，地稅實行省級垂直管理，與地、縣級財政產生新的“條塊矛盾”，割裂了地方預算收支的統一性，地方財政處于從屬地位。五是在企業戶管分工上，除按過去的隸屬關系。所在地原則進行劃分外，又增加了按稅種歸屬劃分的標準，造成基層企業要應付多家稅務部門的新問題。六是基層設地稅機構成本過高，有些地方收的稅還沒有建設稅務機構的投資多。

 （五）地方稅體系不健全，分稅制難以貫徹落實。 

受地方主體稅種少與地方政府級次多、地方財源結構不均衡、地區間收入差別大等具體因素的制約，現行的分稅制不規范、不統一、不穩定。主體稅種增值稅（25％部分）、營業稅兩項占地方收入的半數左右，無論劃歸哪一級政府都會產生一定的負面效應。其它稅種雖然較多，但稅基小稅源少且不穩定，都不足以作為主體稅種。地方財政收入在地區問的收入結構也有很大不同，同一稅種的收入量在不同地區有很大差異。省際間的稅源結構差別，決定了在全國范圍內徹底劃分地方稅種比較困難；省內地區間財政收入結構的差異，又決定了省級政府在轄區內明確劃分稅種也有一定的難度。省區內各地縣財力水平差異過大，而省級財政財力有限，省對下轉移支付制度難以有較大的進展。 

四、深化省以下財政體制的思路與對策建議 

深化、完善縣鄉兩級財政體制，最根本的出發點是要建立公共財政框加體系，作為縣鄉兩級財政存在的問題目的根本原因是體制因素所造成的，在這里我們首先要認清面臨的障礙和困難，然后針對其性質和特點，采取相應的政策措施，才能有的放矢，這也是在縣鄉兩級建立公共財政框架體系的必然要求。 

（一）健全縣鄉兩級財政體制，須正確認識其長期性和復雜性。這需要采取一些根本性措施逐步加以解決。 

我國將長期處于社會主義初級階段，經濟發展水平、經濟效益短期內不會很大的提高，因此根本措施之一就是要保持國民經濟持續、快速、健康發展。 

黨的十六大再次深刻地闡述了我國將長期處于社會主義初級階段的客觀性和重要性。這是我們解決一切問題的思想基礎。目前我國國民經濟運行雖然成功實現了軟著陸，通脹問題有所解決，但仍然存在著諸多矛盾和問題，如經濟增長方式還是以粗放型、外延型為主，總體效益并不高，就業壓力大，農業基礎并不十分鞏固，特別是國有企業將繼續大幅收縮。初級階段的國情，決定了我國財政體制不可能實行象發達國家那樣完備的體制和政策。此外，我國區域經濟發展很不均衡，不僅區域間、省際間存在著較大差距，而且部分省內地區間的差距更大，區域、省際、省內地區間的財力狀況。收入結構隨之就有很大差異。在這種情況下，要想在全國乃至在省內實行統一、規范的分稅制財政體制，就面臨著很大的障礙。因而，要全面健全省以下財政體制，根本措施之一就是，保持國民經濟持續健康發展，不斷調整經濟結構，逐步轉變經濟增長方式，大力提高經濟效益。地區經濟發展差距不再擴大進而有所縮小，分稅制才有相應的經濟基礎和客觀條件。 

（二）近期應當采取的政策措施及具體建議。 

深化縣鄉兩級財政體制，雖然從長期看要受以上諸多因素的制約，短期內難有實質性改觀，但只要我們認清了問題的癥結所在，就可采取相應的對策逐步加以克服和解決。

其根本的入手點在于如何在縣級兩級建立科學的公共財政框架體系：具體措施包括：

1、強化收入制度管理：

公共收入范圍主要包括：稅收收入；規費罰沒收入；出售、轉讓公產收入；基金收入；捐贈收入；公債收入。

正確界定縣鄉兩級稅收收入的范圍。收入來源的正確劃分是公共財政框架體系的核心內容，收入來源的主要內容是稅收收入的劃分，建議地方各級政府主體稅種的確定上，從質的規定性上講，要考慮稅種的特點，并與地方政府的事權相對應；從量上講，要考慮稅種當前的收入數量及潛在能力。既不能完全從稅種特點出發，也不能單搞數量匹配。在劃分基準上，應打破按企業經濟成份、隸屬關系、行業性質、企業規模劃分收入的作法，盡可能按稅種屬性和屬地原則劃分各級收入。

建立地方稅體系，首先要調整、完善國稅與地稅的劃分�，F行國稅與地稅的劃分辦法，雖然也考慮到了稅種自身的特點，但為了達到中央財政收入占五成到六成、地方財政收入占四成到五成的目的，很大程度上是依據收入數量進行倒算帳。這就使得目前的國稅與地稅劃分過渡性強而規范性弱。如營業稅絕大部分作為地方稅，一方面已在地區同造成受益不同苦樂不均的局面，另一方面有可能導致一些地區將有限的發展資金投向于房地產、賓館飯店、豪華娛樂設施等提供營業稅較多的行業或產業，這樣，財政體制對產業政策將會產生誤導作用。而目前的企業所得稅、城市維護建設稅名為地方稅，實際上中央分享了相當部分的收入，名不符實。

在稅收增量分成上：在維持分稅制基本框架的前提下，應當按地區類型實行有所區別的政策，改變中央兩稅集中度地區分布不合理的局面，適當調整稅收增量返還比例，擴大中央財政直接用于轉移支付的財力，切實支持和鼓勵特殊地區的發展。關于地區分類，建議采用人均GDP、產業結構和稅收結構等幾項客觀性和相關性較強的指標來綜合考慮。對近幾年來人均GDP低于全國平均值的地區，第一產業偏高第三產業偏低的地區，以及營業稅收入低于平均比重且增值稅收入高于平均比重的地區，予以適當照顧。具體辦法可進一步研究。

加強預算外資金管理，統一財權，是緩解各級財政困難的重要途徑和措施。 預算外資金都是政府資金，應當納入財政統一管理、分配和使用，但目前卻有大量的預算外資金即行政事業性收入脫離財政監督。但這部分資金的管理和運用搞得好的話，將對地方行政事業性收入的管理起到很好的引導、示范作用。我們建議，首先中央政府應下大力氣統一財權于財政部；其次用規范化的地方稅代替現行的五花入門的行政事業性收費，擴張預算內財力，大力緩解地方財政困難。

2、強化支出制度管理：

作為縣鄉兩級公共財政支出范圍主要包括：公共安全支出，即公檢法司、武裝警察等支出；公共機構，即國家行政機關支出；公共服務支出，即教育、衛生、文化、科學、社保、社區服務等支出；公共工程，即環境保護、國土整治、公共設施等支出；公益企業支出，即水暖電氣、公共交通、城市衛生、城市綠化等支出。在支出管理上：

（1）具體支出范圍的劃分原則：作為鄉鎮一級就只負責國家行政機關支出、社區支出、公益事業支出。作為對縣級應負責除鄉鎮本級支出以外的其他本地區內全部支出，這也是減輕鄉鎮負債壓力有有效途徑。

（2）深化財政支出改革，優化結構，提高效益。逐步把不應由財政開支的項目剝離出去。同時利用財政支出政策的導向，不斷優化行業內部支出結構，優化事業發展布局結構，推動教育、衛生、文化、體育、廣播電視、農林水利等事業布局結構調整，解決低水平重復設置問題。不斷提高對科學、教育、政權建設、環境保護等方面的保障能力。

（3）公共支出的供給方式上，就縣鄉級財政而言應區分不同類型的支出需求采取不同措施：

對“純粹公共產品”的供給，政府應全額負擔，這類公共支出主要有行政管理、公檢法司、撫恤和社會福利救濟等。

對“混合性公共品”中的教育、社會保障、公共衛生、環境保護、廣播電影電視等公共支出，實行最低保障原則。

對另一類具有“混合性公共品”性質的供水、供電、供暖、排污、機場、道路、橋梁等基礎設施和基礎產業以及公益企業，其公共支出供給方式應實行以市場為主、政府資助為輔的原則。對大中型項目，政府可采取一定的投融資手段參與建設；對某些市場化程度較高、社會效益較大的項目，政府還可通過注入資本金參股的方式提供資助和支持；對完全由市場能解決的項目財政將不再安排資金。

3、建立公共財政政策的運行與控制系統，提高財政資金的使用效率。

縣鄉兩級財政體制之所以出現這此困難，不僅有收入來源的問題，很大程度上也存在財政資金管理效率的問題，從基層工作的實際看：同樣條件的鄉鎮，個別鄉鎮負債只有幾十萬，而個別鄉鎮負債上幾千萬，其原因就是財政運行和控制系系出現了問題。構造財政政策的執行運作系統，應該包含以下幾個方面的工作：

（1）首先依據宏觀經濟運行狀況構造財政政策運行的預警系統，通過各種臨界指標的判別，顯示政策運行的狀態，通過指標顯示的警戒級次，為有效地制定和調整政策提供依據。

（2）構造財政政策的執行系統，即通過預警系統顯示的運行狀態，決策財政政策調控的力度，將政策力度分為不同的級次，并考慮政策工具的不同組合，依據實際情況加以選擇。

（3）構造財政政策實施效果的跟蹤、反饋、監督系統，即通過指標體系加以跟蹤監督，具體指標可否考慮參照宏觀經濟景氣狀況以及政策傳導的中間變量等因素，監督財政收支的總量或結構，及時反饋，有效稽查、科學決策。

4、近期財政體制突破點。 

（1）．完善轉移支付辦法，加大轉移支付力度，逐步緩解地方各級財政困難問題。 

中央在完善轉移支付制度時，應當考慮到轉移支付要有一定的規模和力度，才能充分體現其機制的調節功能和引導作用，否則，再科學、再規范、再合理，其作用也是不大的。至于省以下轉移支付，應打破目前省對下體制補助、結算補助。專項補助及其它補助的界限，根據轉移支付的資金總量和調控目標，按因素法統一核定各地的標準收入、標準支出及總補助數額。調整、縮減各類�？�，專款的撥付要盡量作到公平、公正，最終也要納入轉移支付體系中。為切實解決地方財政困難，中央應考慮建立溫飽型的地方財政發展戰略，以保證各地區，各級政府財政能夠同步、正常運轉。為確保省級財政充分發揮宏觀調控功能，省級可用財力應占全省可用財力的25％左右。 

2．改進分稅制，促進區域財政經濟協調發展。 

如前述，現行分稅制下中央兩稅集中度的地區分布并不合理；中央財政新增財力大部分又按既定基數再分配給了地方；增量返還辦法也不利于欠發達地區。因此我們建議，在維持分稅制基本框架的前提下，應當按地區類型實行有所區別的政策，改變中央兩稅集中度地區分布不合理的局面，適當調整稅收增量返還比例，擴大中央財政直接用于轉移支付的財力，切實支持和鼓勵特殊地區的發展。關于地區分類，我們建議采用人均GDP、產業結構和稅收結構等幾項客觀性和相關性較強的指標來綜合考慮。對近幾年來人均GDP低于全國平均值的地區，第一產業偏高第三產業偏低的地區，以及營業稅收入低于平均比重且增值稅收入高于平均比重的地區，予以適當照顧。具體辦法可進一步研究。 

3．加強預算外資金管理，統一財權，是緩解各級財政困難的重要途徑和措施。 

1993年預算外資金收支范圍調整以來，全國地方預算外資金仍在快速增長，相當于地方實現收入的比重由1993年的35％提高到1996年的45％，相當于地方本級收入的比重由70％提高到80％，但其中納入財政預算管理的僅為8－10％。按理說，1993年以后的預算外資金都是政府資金，應當納入財政統一管理、分配和使用，但目前卻有大量的預算外資金即行政事業性收入脫離財政監督。雖然現在一下子全部統到財政部門不太現實，但在這方面擴大財力的空間無疑還是相當之大的。其中，中央各部門的行政事業性收入雖然在總量上只占預算外資金的15％左右，但這部分資金的管理和運用搞得好的話，將對地方行政事業性收入的管理起到很好的引導、示范作用。我們建議，首先中央政府應下大力氣統一財權于財政部；其次用規范化的地方稅代替現行的五花入門的行政事業性收費，擴張預算內財力，大力緩解地方財政困難。 

4．建立地方稅體系。 

建立地方稅體系，首先要調整、完善國稅與地稅的劃分�，F行國稅與地稅的劃分辦法，雖然也考慮到了稅種自身的特點，但為了達到中央財政收入占五成到六成、地方財政收入占四成到五成的目的，很大程度上是依據收入數量進行倒算帳。這就使得目前的國稅與地稅劃分過渡性強而規范性弱。如營業稅絕大部分作為地方稅，一方面已在地區同造成受益不同苦樂不均的局面，另一方面有可能導致一些地區將有限的發展資金投向于房地產、賓館飯店、豪華娛樂設施等提供營業稅較多的行業或產業，這樣，財政體制對產業政策將會產生誤導作用。而目前的企業所得稅、城市維護建設稅名為地方稅，實際上中央分享了相當部分的收入，名不符實。 

其次在地方稅體系的構建上，省、地、縣各級應各有側重，形成一定的層次性。省級應以增值稅和營業稅的較大比例分享部分、固定資產調節稅等調控程度強、稅源穩定適量的稅種為主體稅種。地縣以城市建設稅、城鎮土地使用稅等與市鎮建設密切聯系的稅種，以及房產稅、車船使用稅、遺產贈與稅等財產稅類為主體稅種。 

5．關于地方稅主要稅種在省以下各級政府間如何劃分的具體、初步建議。 

基本原則。地方各級政府主體稅種的確定，從質的規定性上講，要考慮稅種的特點，并與地方政府的事權相對應；從量上講，要考慮稅種當前的收入數量及潛在能力。既不能完全從稅種特點出發，也不能單搞數量匹配。在劃分基準上，應打破按企業經濟成份、隸屬關系、行業性質、企業規模劃分收入的作法，盡可能按稅種屬性和屬地原則劃分各級收入。在政府間財力配置上，省級財政應占較大的比重，以保持一定程度的調控能力。結算辦法要簡便，以免給實際運行造成障礙。同一轄區內的體制要盡量統一，以免給以后的規范化造成隱患。 

關于增值稅與營業稅。這兩個主要稅種完全劃給哪一級地方政府都有一定的負面效應。劃作省級收入，則不利于調動基層培植財源和積極性；劃作地縣收入，則省級政府的調控能力受影響，且會造成地區間的苦樂不均。比較現實的選擇就是實行比例分成制；既要體現共享，又要體現省級政府的客觀調控功能。 

關于企業所得稅。國有企業所得稅按隸屬關系劃分，不利于解除企業對政府的依附關系，不利于現代企業制度的建立。隨著經濟體制特別是國有企業改革的深入，非國有企業及無主管企業將大量出現，如果仍按過去的辦法其所得稅就無法征收，因而，企業所得稅原則上應打破隸屬關系，按屬地原則從中央至地方分率計征。

（2）、強化地方負債管理，積極推行最低財力保障制度的落實。

做為分稅種以來的種種弊端之一就是“地方墊稅”現象的產生，地方為了完成財政收入基數的實現，在實行短一扣一的體制下，實行墊稅，人為的，不從地方經濟稅源發展的能力去墊稅，墊稅的結果是鄉鎮負債的大量增加，從1996年開始地方開始出現因墊稅而產生的鄉鎮級負債，按仁壽縣財政局2005年統建計數，全縣共計114個鄉鎮，平均鄉鎮負債達到410萬元，個別鄉鎮突破3000萬元，平均負債成本達到15%的年利率，一年個別鄉鎮在此項上的支出就應達到60萬左右，在此情況下，建議對原鄉鎮部份的負債由國家統一出臺措施實行分級分層管理，在此情況下并積極實行金財工程，對鄉鎮確定最低財力保障制度，以緩解鄉鎮壓力，解決在現階段政府在事權、財權之間不易劃分所產生的矛盾。

5、其他配套改革措施：

（1）繼續深化改革，逐步建立成熟、完善的市場經濟體制。 

不僅財政體制、稅制在不斷完善之中，計劃、投資、金融體制改革的任務也尚未完成，市場經濟體制的最終確立和完善還需經過相當長時期的艱苦努力。在這種情況下，省以下的分稅制財政體制改革不可能在短期內有實質性的進展。而國外實行分稅制的國家都是市場經濟體制比較健全的國家。因而根本措施之二就是，深化改革，逐步建立成熟、完善的市場經濟體制。如果沒有其它經濟體制的配套改革，財政體制單兵突進是不可能搞好的，也不可能長期維持下去。 

（2）、加快政治體制和行政體制、機構的改革。 

與經濟體制改革相比，我國政治體制與行政體制改革明顯滯后。就政府行政運行機制來說，從中央到地方行政架構高度一致，地方基層政府“麻雀雖小，五臟俱全”，機構臃腫，人浮于事，效率低下。就政府與市場的職能分工來說，原高度集中統一的體制慣性很大，政府職能越位與缺位現象仍很普遍，一方面，政府包攬事務過多，直接或變寸目干預企業的生產經營活動，一些地方政府還搞地方保護主義，人為封鎖。分割市場，干擾統一市場的形成；另一方面，企業辦社會的現象還很嚴重，難以成為自主經營的實體。就政府間事權劃分及事權與財權對應來說并不嚴格、規范，政府財權與事權并不統一；財政權威、地位下降；其它事業的立法與預算法出現了沖突，如教育、農業、科技、精神文明建設等都要求其支出增長幅度超過經常性財政收入的增長幅度。這些問題的存在，嚴重制約著財政體制的完善。所以，根本措施就是加快政治體制和行政體制機構的改革。在劃分政府間事權方面，首先要明確政府與市場的活動范圍、職能的分工與協作；其次是要嚴格界定中央政府與地方政府的事權；最后還要明確地方各級政府的事權和支出責任。

參 考 文 獻

[1]仁壽縣財政局2004年財政決算報告。

[2]：吳俊培：《重構財政制度的思路》，《中國財經報》1999年4月9日。

[3] ： 李 利：《構建中國的公共財政基本框架》，《嘹望》1999年第7－8期。

[4]：王加林：《努力構筑公共財政新框架》，《中國財經報》1999年3月12日。