論增值稅改革(一)

一、內容摘要----------------------------------------2

二、論增值稅改革------------------------------------3

1、增值稅概念及原理---------------------------------3

2、增值稅制度的產生與發展---------------------------5

1) 增值稅起源國-法國增值稅發展情況------------------5

2) 我國增值稅發展情況-------------------------------6

3、增值稅改革中面臨的主要問題-----------------------7

1) 與收入型增值稅和消費型增值稅相比，我國的生產型增值稅主要存在以下缺陷----------------------------------------7

2) 征稅范圍偏窄，無法完全實現增值稅“道道征、環環扣”的設計目的------------------------------------------------9

3) 允許扣除的進項稅額面窄，稅率較高----------------10

4) 稅收減免尚待規范--------------------------------12

5) 稅收征管手段滯后，導致增值稅稅基減少------------12

4、增值稅改革的措施和手段--------------------------13

1) 擴大增值稅適用范圍------------------------------13

2) 提高稅收征管能力--------------------------------15

3) 適當調整增值稅制度，即適當調低增值稅稅率，規范增值稅減免管理-----------------------------------------------17

5、參考文獻----------------------------------------19

內 容 摘 要

一、增值稅征稅原理及發展概況：包括對增值稅征稅原理，產生原因和計稅原理及應用情況。 

二、我國增值稅制度的產生和發展：介紹增值稅在我國推廣應用的原因及目前增值稅征收管理情況。重點闡述增值稅改革在1979年、1984年、1994年及1994年以來增值稅征管情況。

三、增值稅改革中面臨的主要問題

1、與收入型增值稅和消費型增值稅相比，我國的生產型增值稅存在諸多缺陷

2、征稅范圍偏窄，無法完全實現增值稅“道道征、環環扣”的設計目的。

3、允許扣除的進項稅額面窄，稅率較高。

4、稅收減免尚待進一步規范。

5、稅收征管手段滯后，導致增值稅稅基減少。

四、改革的措施和手段

1、擴大增值稅適用范圍。

2、規范稅收征管，提高稅收征管能力。

3、適當調整增值稅制度，即適當調低增值稅稅率，規范增值稅減免管理。

論增值稅改革

一、增值稅概念及原理

增值稅是以商品價值中的增值額為課稅依據所征收的一種稅。是由法國財政部官員法里斯.勞拉首先提出并實行，后被世界許多國家采用的一種新課稅制度。我國增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值稅額為課稅對象征收的一種稅。

從理論上講，增值額是指企業或個人在生產經營過程中新創造的那部分價值。從企業或個人個體來看，增值額是指企業或個人在銷售貨物或提供加工、修理勞務或進口貨物后取得的收入扣除成本、費用后的余額；從產品的生產銷售完整流程看，增值稅額就是該產品的最終銷售價格。

目前各國增值稅征收過程中均不以理論增值額作為計稅依據。因為根據各國稅制的不同，增值稅的理論增值稅與法定增值額存在不一致的情況。如法國在增值稅征管中允許扣除納稅人以前階段所繳納的所有增值稅稅額，包括納稅人購買固定資產等的投資性支出所包含的增值稅稅額。我國目前增值稅征管規定允許東北地區的特定行業的納稅人扣除購買固定資產所支付的增值稅稅款，而其他地區的納稅人則不允許扣除購進固定資產所支付的增值稅稅款。因此，在實際稅收征收過程中，多數國家均采用了以銷售額為計稅依據，同時允許扣除以前環節所支付的增值稅稅款的征收辦法。目前我國采取的是按照本環節全部銷售與適用稅率計算出銷項稅額，再扣除以前環節已繳納的且準予抵扣的進項稅額，最終計算得出納稅人本環節應納稅增值稅稅額的征收辦法。

一般世界各國對增值稅類型的劃分，通常根據確定增值稅計稅依據時，非增值性項目范圍大小為標準，把增值稅的類型劃分為三類：生產型增值稅制、收入型增值稅制和消費型增值稅制。它們的區別主要在于對固定資產價值的處理上：消費型增值稅制允許全部扣除固定資產價值中所含稅金，具有稅基窄的特點，在此情況下最適合采用規范的發票扣除法，對每筆交易的稅額進行計算，無論在技術和法律上都優于其它方法，是一種先進而規范的增值稅類型，為世界上大多數國家所采用；收入型增值稅制只允許扣除當期固定資產折舊部分所含的稅金，從理論上講是一種標準的增值稅，但由于在固定資產價值的逐步損耗與轉移中不可能取得任何憑證，因而，不適合采用規范的發票扣除法，采用的國家較少；生產型增值稅制則不允許扣除固定資產價值中所含的稅金，其稅基范圍超過了增值額概念的范圍，相當于將固定資產轉移的價值又作為新增價值進行征稅，存在重復征稅的現象，是一種不徹底的增值稅，但由于稅基較寬，比較容易滿足國家財政收入上的需要，并適用發票扣除法，一般發展中國家較多選擇此類型。我國選擇實行生產型增值稅制，主要基于當時國家財政政策和財政收入的需要，并適應于當時的稅收征管水平。據了解，目前世界上大多數國家實行的是消費型增值稅。實行生產型增值稅的只有中國、印尼等少數國家。

二、增值稅制度的產生和發展

(一)增值稅起源國-法國增值稅發展情況

法國增值稅脫胎于營業稅。1920年法國開始征收營業稅，其特點是按照企業的營業額在每個流通環節均征收營業稅，客觀上存在重復征稅的問題，特別是對流通環節較多的商品征收重稅，不利于社會化大生產的發展。

1936年，法國政府針對上述問題，對其營業稅進行了調整，決定將各環節均征收的營業稅改在生產的最后一個環節征收，即對生產過程中使用的加工原材料等均不征稅，只就最后的產成品征收營業稅。這一措施在一定程度上解決了重復征稅的問題，但帶來的問題稅收收入的急劇減少，同時這一征稅辦法并未有效解決商品批發、零售環節的重復征稅問題。

1948年，法國政府恢復營業稅的分流通環節征稅的規定，同時在每一環節征稅時，允許納稅人扣除以前環節交納的營業稅稅款，但不允許扣除投資性支出所支付的營業稅。這時的營業稅實際上已經有了增值稅的性質。

1954年，法國政府又批準了允許對投資性支出所繳納稅款進行抵扣的制度。

1966年，法國政府決定把增值稅征收范圍擴大到商品零售環節，并決定農民可以自愿選擇是否繳納增值稅。

1978年，法國政府又決定將增值稅征收范圍擴大到與經濟、生產有直接關系的設計師、建筑師、工程師等自由職業者，最終形成了目前的增值稅模式。

(二)我國增值稅發展情況

1、試點及建立階段：1979年我國引進試點并建立了增值稅制度。1979年下半年實施的增值稅僅限于極少數地區的機器機械和農業機具兩個行業以及自行車、縫紉機、電風扇三種產品。1983年1月起在全國范圍對上述兩個行業三種產品征收增值稅。1984年10月結合國營企業第二步利改稅，將原工商稅劃分為產品稅、增值稅和營業稅。國務院頒布了《中華人民共和國增值稅條例(草案)》，財政部頒發《中華人民共和國增值稅條例(草案)實施細則》，標志著我國增值稅制度的正式建立。但由于征稅范圍過于狹窄，計稅方法過于簡單，此時的增值稅仍不是真正意文上的增值稅。

2、完善階段：1994年實行分稅制改革過程中，增值稅改革按照普遍征收、中性和簡化的原則進行了完善，進一步擴大了增值稅征稅范圍，完善了增值稅征收方式。國務院頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現了我國增值稅與國際通行增值稅的接軌。

1994年以來的增值稅作為我國的主體流轉稅種，對積聚國家財政收入，調節經濟結構起到了積極作用。隨著經濟結構的調整和所得稅稅制結構的調整及征管力度的加強，目前我國基本形成了以增值稅與所得稅并種的雙主體稅制結構。

增值稅占稅收收入總量比率統計表

單位：億元、%

項目

1994年

1995年

1996年

1997年

1998年

1999年

2000年

增值稅

2661.30

3038.60

3516.60

3910.00

4301.90

5032.10

6149.30

稅收總收入

5070.80

5973.70

7050.60

8225.50

9093.00

10315.00

12665.80

比率

52.48

50.87

49.88

47.54

47.31

48.78

48.55

項目

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

2006年

增值稅

7090.8

8141.2

10096.3

12588.9

10698.3

12894.6

稅收總收入

15165.5

16996.6

20466.1

25718

30865.8

37636.3

比率

46.76 

47.90 

49.33 

48.95 

34.66 

34.26 

注：資料來源于國家稅務總局網站((://.chinatax.gov.cn/)稅收收入統計

三、增值稅改革中面臨的主要問題

(一)與收入型增值稅和消費型增值稅相比，我國的生產型增值稅主要存在以下缺陷

1、不利于鼓勵企業擴大投資

生產型增值稅的制定主要是考慮到當時的經濟環境，初衷是保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模膨脹。根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅直接計入固定資產成本，不能計入進項稅額予以抵扣。由于生產型增值稅對固定資產所含的增值稅不予扣除，因而企業投資的稅負較重，不利于企業擴大投資，促進設備更新和技術進步。

由于消費型增值稅允許對當期購入固定資產所支付的增值稅款一次抵扣，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經濟的增長。與消費型增值稅不同的是，收入型增值稅要求購置固定資產所支付的增值稅款不能在購入時一次全部抵扣，而應在整個使用期限內按各期折舊額的比例確定各期的進項稅額抵扣數，因此，收入型增值稅刺激投資的作用介于二者之間。

2、不利于高新技術企業、基礎設施企業以及其他高投資企業的發展

高新技術企業、基礎設施企業以及投資較大的企業的資本有機構成較高，固定資產投資較其他企業要高得多。征收生產型增值稅的后果是，高新技術企業、基礎設施企業以及高投資企業的固定資產投資不能抵扣，不利于這一類企業的擴大再投資和設備更新。眾所周知，高新技術企業設備更新非常快，基礎設施以及高投資企業投資非常大，因此，生產型增值稅極不利于高新技術企業、基礎設施企業和高投資企業的發展。

3、不利于我國產品與外國產品競爭

如前所述，世界上大多數國家實行的是消費型增值稅，在增值稅稅負成本上，這些國家的產品就比實行生產型增值稅的我國要低。我國已經加入WTO，對企業征收生產型增值稅在很大程度上降低了我國產品的競爭力。西方國家以出口高科技產品、汽車等機電設備為主，中國高科技企業、高投資企業將面臨內外夾擊的窘境。

 (二)征稅范圍偏窄，無法完全實現增值稅“道道征、環環扣”的設計目的

目前我國增值稅征稅范圍限于凡在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。但沒有所與貨物交易密切相關的交通運輸、建筑安裝、郵電通信以及其他勞務服務業等行業的納稅人納入增值稅征管范圍，而是另行征收營業稅。營業稅中除部分運輸收入已征稅款允許按照規定比例作為增值稅進項稅額抵扣外，其他營業稅均無法進行增值稅抵扣鏈條。征稅范圍過窄，帶來一系列問題。一是導致增值稅抵扣鏈條中斷，增值稅納稅人取得的非增值稅納稅人銷售的貨物或提供的勞務不需要進行稅款抵扣，外購貨物或勞務時索取發票的積極性肯定受到影響，對銷售方或勞務方就失去了應有的制約。二是不同征稅范圍的劃分，一定程度上明確了分稅制后國、地稅征管范圍，但由于對銷售行為或勞務分別征收增值稅、營業稅，特別是兼營和混合銷售的計稅區別，一定程度上也導致了國、地兩家稅務部門征稅爭議，影響了稅收征管效率。三是已征增值稅貨物或勞務進入營業稅征管范圍后，其已征稅款得不到抵扣，而是按照銷售額或營業額全額和適用稅率征收營業稅，造成了重復征稅。

(三)允許扣除的進項稅額面窄，稅率較高

根據目前增值稅征管規定，不得抵扣的進項稅額具體包括：1、納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存的增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項，或者超過規定時間進行認證的。2、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料，或者符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。3、購進固定資產。4、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。5、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。6、用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。7、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

結合上述規定，一是購進固定資產的進項稅額不得抵扣，對目前正在東北地區部分行業進行的消費稅轉型試點不作一般討論，僅作為特例分析。前文已分析，這部分進項稅額不予抵扣，將嚴重影響企業擴大投資，不利于高新技術企業、基礎設施企業以及其他高投資企業的發展，不利于我國產品與外國產品競爭。二是用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務所繳進項稅額不予抵扣，實際造成用于營業稅等項目的全額征稅，形成重復征稅。三是對納稅人在其他項目中已繳納的增值稅的流轉稅稅款，在該貨物或勞務進入增值稅征管范圍后，無法抵扣相應的已繳稅款，同樣造成重復征稅。

我國現行增值稅稅率是在原有工商稅基礎上，按不含稅價格換算后確定的，為確保國家財政收入，換算后的稅率仍處于一個較高的水平。據統計，至1996年國際上推行增值稅的國家有100多個，基本稅率多在10-20%之間，部分歐洲國家超過20%，也有些國家不足10%。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，目前我國增值稅稅率分為三檔，分別為17%、13%和0%。除對少數項目作免稅規定外，對部分貨物出口貨物實行零稅率。但考慮到我國目前實行了是“生產型”增值稅，若按照“消費型”增值稅換算，基本稅率達23%。高于絕大多數推行增值稅管理的國家。