公平稅收與鼓勵競爭----敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收征管問題分析(一)

概述

敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收征管現(xiàn)狀及存在問題

對解決存在問題的建議

內(nèi) 容 摘 要

一、概述

（一）、公平稅收與鼓勵競爭，合理分配稅收負擔(dān)的意義

（二）、敘永縣財政收入構(gòu)成及稅收環(huán)境

二、敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收征管現(xiàn)狀及存在問題

（一）、敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收征管現(xiàn)狀

（二）、敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收負擔(dān)調(diào)查

（三）、從分析敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收征管存在的問題來看全國個體稅收及加油站在稅收征管中的意義

三、對解決存在問題的建議

公平稅收與鼓勵競爭----敘永縣商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收征管問題分析

一

稅收是國家取得收入的一種形式，稅收負擔(dān)牽動千家萬戶，關(guān)乎國計民生，歷來被視為稅收制度的一個核心內(nèi)容，受到大眾的格外關(guān)注。研究稅收問題，不僅要從宏觀角度著眼，從大處把握全局，也要從微觀角度著手，為全局提供決策依據(jù)。本文即是站在基層稅務(wù)機關(guān)的立場上，就稅收領(lǐng)域的某一問題作局部分析，從一縣的商業(yè)零售業(yè)和加油站征管現(xiàn)狀及其稅收負擔(dān)的合理性來分析公平稅收的重要性。若能為上級稅務(wù)機關(guān)在制定商業(yè)零售業(yè)稅收征管規(guī)定及加油站管理制度提供一定的決策依據(jù)，則為幸勝。

（一）、就一般意義的稅收負擔(dān)而言，以2000年為例：我國的稅收收入總額為12660億元，當(dāng)年的GDP為89415.12億元，兩者相比，稅收負擔(dān)為14.16％。作為本文所要討論的不是一般意義的稅收負擔(dān)即宏觀稅收負擔(dān)，而是具體意義上的即具體到某一納稅人、某一個體所要承擔(dān)的稅收負擔(dān)。作為一個具體的納稅人，他們更為關(guān)心在這一環(huán)境以及和外部環(huán)境相比較的稅收負擔(dān)的公平性。因此，稅收作為政府調(diào)節(jié)收入分配的重要經(jīng)濟杠桿，努力完善和穩(wěn)定稅收制度，切實加強稅收征管，嚴格控制稅收流失，對于公平稅負、鼓勵競爭、實現(xiàn)社會公平，具有十分重要的意義。

（二）、四川省敘永縣目前是國家級重點扶持貧困縣，財政收入90％以上來源于稅收，2004年稅收收入共計1.04億元，其中商業(yè)零售業(yè)及加油站稅收雖只455萬元，但由于商業(yè)零售業(yè)涉及稅收征管中的千家萬戶，對象多，矛盾即突出。所以，如何公平稅負就成了基層稅務(wù)機關(guān)的基本工作事務(wù)。就敘永縣而言，加油站2004年度有17個，但商業(yè)零售業(yè)納稅人卻多達1177戶，其中僅有7戶為查賬征收的企業(yè)，均為增值稅一般納稅人企業(yè)，其余均為實行定期定額管理的雙定戶。在這種征管模式中，如何準確核定這些納稅人的經(jīng)營額，為其確定一個合理而公平的稅收額度就成了基層稅務(wù)機關(guān)的工作難題。而事實上，根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《定期定額管理辦法》，要給納稅人確定一個準確的經(jīng)營額事實上不可能，不然的話，那就都對這些納稅人進行查賬征收或查實征收了，又何必搞定期定額的雙定征收呢？稅務(wù)機關(guān)在為這些納稅人核定稅額時多半是以其門面的大小、臨街的繁華程度以及預(yù)計其費用開支來核定其應(yīng)納營業(yè)額，這一額度往往遠遠低于其實際收入額。

二

（一）、從筆者所了解的一些情況看，以某一納稅人為例：該納稅人經(jīng)營鞋類，在臨街繁華地段租用門面兩間，月租金5000元，雇用營業(yè)員6名，月工資3600――5000元。僅以此計，就算其銷售毛利僅為10％，也至少需要每月銷售10萬元以上才能維持支出。而我國目前對商業(yè)零售業(yè)的增值稅征收率定為4％，按照這一比例，該納稅人月核定額至少應(yīng)為4000元以上，但實際上，其每月定期定額核定稅額僅為800元，這已是敘永縣鞋類門市核定稅額最高的納稅人。為什么會造成這一現(xiàn)象呢？是稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴、收人情稅嗎？不是。筆者了解的稅務(wù)機關(guān)在與納稅人的雙定過程中是“討價還價”，付出了巨大的精力和勞動，才得以核定納稅人的應(yīng)納稅額。以敘永縣國稅局城區(qū)稅務(wù)分局為例：該局有 職工21人，6人管內(nèi)勤，6人管企業(yè)，剩余9人則全部管個體。該分局2004年稅收（增值稅）收入為3400多萬元，個體稅收為300多萬元，卻有9人管個體，可見對個體稅收征管的重視。在核定稅額過程中，納稅人強調(diào)的是其費用支出過大，不能承受高額的稅收；而稅務(wù)機關(guān)則強調(diào)要按照實際經(jīng)營額核定征收，矛盾就體現(xiàn)在4％的增值稅征收率上。再以一納稅人為例：該納稅人為一下崗職工，女性，離異，帶一12歲男孩，租用臨街繁華地段約5平方米門面經(jīng)營兒童玩具，門面月租金600元，月營業(yè)額在平常月份僅有3000元左右。兒童玩具的經(jīng)營毛利在20％――30％上下，在平常月份下，該納稅人連開支都不夠。具筆者向其了解時介紹，主要靠每年的幾個節(jié)假日如五一節(jié)、兒童節(jié)、國慶節(jié)、春節(jié)期間有一點賺帳。每年的實際營業(yè)額也就在6―7萬元左右，毛利僅有不到2萬元，而費用開支在9000元以上，如再按照稅收規(guī)定按實際經(jīng)營收入的4％交納增值稅，剩下的連養(yǎng)家糊口都不夠。而如今該納稅人的小孩也是綴學(xué)在家，該納稅人原核定稅額每月80元。

（二）、以2004年底數(shù)據(jù)為例，敘永縣商業(yè)零售業(yè)納稅人及加油站稅收負擔(dān)情況如下：

1、實行定期定額征收的納稅人2004年度在敘永縣有1166戶，戶均定額195元，最高4000元，最低90元。

2、7戶查賬征收的增值稅一般納稅人企業(yè)2004年度的銷售收入及納稅額情況列表如下：

單位：元

納稅人名稱

經(jīng)營項目

銷售收入

納稅額

稅負

物資公司

鋼材、民爆器材

25278346

565686

2.24％

躍華五交化商行

家用電器

2233293

9054

0.40％

興達實業(yè)公司

家用電器

4962082

24146

0.49％

萬通輪胎公司

汽車輪胎

906188

4217

0.47％

上乘電訊公司

通訊器材

1999578

5248

0.26％

乘風(fēng)摩托銷售中心

摩托車

2090902

9603

0.46％

遠大商貿(mào)公司

摩托車

3340750

26535

0.79％

上表中，物資公司為國有企業(yè)，其經(jīng)營的民爆器材為國家專營商品，企業(yè)壟斷經(jīng)營，獲利空間大，其稅負達2.24％；而另幾家公司均為私營企業(yè)，稅負均未超過1％，最高者僅為0.79％，而最低則為0.26％。

3、2004年底，敘永縣有加油站15個，其中3個為中石油（即中國石油天然氣股份有限公司）、中石化（即中國石油化工股份有限公司）所屬加油站。按照四川省國家稅務(wù)局規(guī)定，中石油、中石化所屬加油站在瀘州地區(qū)按銷售收入的1％征收率申報預(yù)交稅款，而在成都地區(qū)，其征收率則為1.7％。2004年度這三個加油站銷售收入共計39252968元，繳納增值稅392529元，稅負為1％。而另外12個加油站則為私營企業(yè)，在2002年前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對其管理是按照定期定額的雙定征收辦法進行管理。2001年底時，敘永縣有17個加油站實行定期定額雙定征收管理，當(dāng)時戶均核定稅額為每年13344元，最高為21600元，最低為7200元。根據(jù)國稅函（2001）882號文件規(guī)定：自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站一律按增值稅一般納稅人征稅，到2004年，敘永縣有這一類加油站12個。下面是2002年――2004年敘永縣加油站增減變化情況及戶均銷售收入和稅負情況統(tǒng)計（不含中石油、中石化所屬加油站）：

單位：戶、元

年度

加油站個數(shù)

戶均年銷售收入

戶均年納稅額

戶均稅負

與01年比增減

2002

15

2004762

12714

0.63％

－630

2003

13

1900948

11387

0.60％

－1957

2004

12

1954778

14250

0.73％

906

（三）、根據(jù)上述稅收負擔(dān)情況來分析稅務(wù)機關(guān)在個體稅收（商業(yè)零售業(yè)）及加油站稅收征管中的存在問題：

1、從定期定額征收納稅人的稅收負擔(dān)來看，以2005年4月敘永縣以及其所在的瀘州市幾個區(qū)縣上報的《瀘州市國家稅務(wù)局增值稅起征點情況調(diào)查表》上的數(shù)據(jù)列表如下：

 瀘州市國家稅務(wù)局增值稅定期定額納稅人情況調(diào)查表

單位：戶、萬元

 

區(qū)縣局名稱

實行定期定額管理納稅人戶數(shù)

入庫稅款

（2004年度）

戶均稅額

江陽區(qū)國稅局

3933

814

172

龍馬潭區(qū)國稅局

3942

829

175

瀘縣國稅局

2076

50

60

合江縣國稅局

2207

357

135

敘永縣國稅局

1166

273

195

古藺縣國稅局

702

186

220

上表中，江陽區(qū)、龍馬潭區(qū)、瀘縣及合江縣為瀘州市經(jīng)濟教發(fā)達地區(qū)，城市人口多，現(xiàn)金流量大；而敘永縣和古藺縣為國家級重點扶持貧困縣，為農(nóng)業(yè)縣。從實行定期定額管理的納稅人也可看出，敘永縣實行定期定額管理的納稅人為1166戶，而古藺縣僅為702戶，而其他幾個縣區(qū)最少的也有2076戶，由此也可見其經(jīng)濟狀況以及城鎮(zhèn)經(jīng)商人口當(dāng)比兩個貧困縣人口為多。但相反的是，兩個貧困縣的戶均核定稅額卻反而高于其他4個經(jīng)濟教發(fā)達地區(qū)的戶均核定稅額。這說明了一個什么問題呢？說明了稅務(wù)部門在對實行定期定額管理的納稅人的稅收征管過程中的差別，說明了稅務(wù)部門在核定稅額時并不是按照納稅人的實際經(jīng)營額來進行定期定額核定征收，而是具有極大的自由裁量權(quán)，當(dāng)然這一自由裁量權(quán)也并不足以說明稅務(wù)機關(guān)就不是嚴格執(zhí)法、稅務(wù)人員就是在收人情稅、在以權(quán)謀私，而是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和教發(fā)達地區(qū)并不重視對這些實行定期定額征稅的納稅人的管理，且也由于規(guī)定的4％的增值稅征收率過高，稅務(wù)機關(guān)難以按實核定稅額。而經(jīng)濟貧困地區(qū)則由于財政收入不足，稅收計劃任務(wù)完成困難較大，對個體工商戶的稅收征管也就較為重視，故而出現(xiàn)在同樣情況下，實行定期定額管理的納稅人在經(jīng)濟貧困地區(qū)的戶均核定稅額反而高于經(jīng)濟教發(fā)達地區(qū)的戶均核定稅額的奇特現(xiàn)象。即越窮越收，形成了事實上的稅負不公、稅收不平等。在經(jīng)濟貧困地區(qū)的個體工商戶，其經(jīng)營規(guī)模、商業(yè)利潤均不及經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，但在瀘州市，兩個貧困縣的個體工商戶卻承擔(dān)著比經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)個體工商戶更高的稅收負擔(dān)，這不能不說是一種不公平。而就算是在這兩個貧困縣，稅務(wù)機關(guān)在核定這些商業(yè)零售業(yè)經(jīng)營者的應(yīng)納稅額時，其核定的經(jīng)營額也遠遠未達到這些經(jīng)營者的實際經(jīng)營額。這又是為什么？造成這一現(xiàn)象的根源就在于4％增值稅征收率過高，經(jīng)營者承擔(dān)的各種費用再加上過高的稅收負擔(dān)使他們難以承受，故而在稅務(wù)機關(guān)核定其經(jīng)營額時，根本難以按其實際經(jīng)營額進行核定。以一些小百貨及副食經(jīng)營商為例，這些經(jīng)營商有些是批零兼營，有的商業(yè)利潤僅有3－5％個百分點，其能賺取的利潤比例有的還沒有規(guī)定的4％增值稅征收率高。他們的銷售收入只是一個量的積累，而且他們還要承擔(dān)各種各樣的費用，也確難再承受4％的稅收負擔(dān)。稅收作為調(diào)節(jié)國民收入的杠桿，也是為了促進經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵市場競爭的一種手段。國家在制定稅收政策時，也應(yīng)充分考慮到這些最底層的個體工商戶的利益，而且這些個體工商戶現(xiàn)在又有相當(dāng)一部分人為下崗職工所開辦。

2、從7戶查賬征收的增值稅一般納稅人企業(yè)的稅收負擔(dān)來看，明顯的，6戶私營企業(yè)所承擔(dān)的稅負就遠比國有企業(yè)（物資公司）所承擔(dān)的稅負為低。剔除國有企業(yè)擁有壟斷經(jīng)營低專營商品其獲利空間大低原因外，也不排除這些私營企業(yè)有隱瞞銷售收入的情況。但往往這些情況稅務(wù)機關(guān)難以查實，由于目前我國的金融體系和國家相關(guān)法規(guī)還不健全，從事經(jīng)濟的個體工商戶及私營業(yè)者特別是這些從事商業(yè)零售業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動過程中多為現(xiàn)金交易，少有通過銀行轉(zhuǎn)帳的業(yè)務(wù)。稅務(wù)部門雖有規(guī)定增值稅一般納稅人企業(yè)必須在銀行開設(shè)銀行帳戶，但這些帳戶多為擺設(shè)，實際并無業(yè)務(wù)發(fā)生，這就使得稅務(wù)機關(guān)難以掌握他們的實際經(jīng)營收入。大量的現(xiàn)金交易客觀上造成了納稅人作假的可能，造成了他們實際收取現(xiàn)金1萬，但入帳只入9千的現(xiàn)象，而這些現(xiàn)象稅務(wù)機關(guān)在實際上又難以查實，這種現(xiàn)象在加油站尤其嚴重。

3、根據(jù)國稅函（2001）882號文件規(guī)定，從2002年1月1日起，對所有從事

成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按照增值稅一般納稅人征稅。從上面的加油站統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在實行增值稅一般納稅人管理前的2001年，15戶實行定期定額征收的加油站戶均年納稅額為13344元，而在按照增值稅一般納稅人管理的2002－2004年3年中，2002－2003年的戶均納稅額均不及此數(shù)，只有2004年超過此數(shù)，而稅負也只有0.6－0.73％之間。而中石油及中石化所屬加油站在該縣的增值稅征收率為1％，這也體現(xiàn)了各加油站點之間稅負的不平等。近幾年，稅務(wù)機關(guān)加強了對加油站的監(jiān)控管理，敘永縣所有加油站點加油機均為稅控加油機。這樣，加油站在銷售油的數(shù)量上基本上不能作假，但在銷售金額上卻并不真實。由于這些加油站均是現(xiàn)金交易，而加油機上的累計金額并不能說明一切，如加油機上掛牌價為0號柴油3.65元1公升，而加油站卻可說他在實際收費時，因為是老客戶，并未按掛牌價收費，而是以低于該價售油，理由十足，稅務(wù)機關(guān)又難于查實。如稅務(wù)機關(guān)硬要以加油機上的金額來對其征稅，又無此明文規(guī)定，缺乏足夠的依據(jù)，所以造成這些個體加油站的整體稅負低于那些帳務(wù)健全的中石油、中石化所屬加油站的稅負，而且實際納稅額也遠遠低于中石油、中石化所屬加油站的納稅額。下面是敘永縣2003－2004年個體加油站與中石油、中石化所屬加油站納稅額比較：

年度

項目單位

個數(shù)