公平稅收與鼓勵競爭----敘永縣商業零售業及加油站稅收征管問題分析(二)

2003

個體加油站

13

148039

中石油、中石化所屬加油站

2

147295

2004

個體加油站

12

171002

中石油、中石化所屬加油站

3

392529

從上表中不難看出個體加油站與中石油、中石化所屬加油站在納稅上的差別，很顯然，這些個體加油站存在有偷漏稅的現象，而困難的是稅務機關查處時難以掌握事實，無法對這些加油站下結論。

從上面對敘永縣商業零售業納稅人及加油站稅收負擔分析的情況來看，個體工商戶不能足額按實際經營額核定應納稅額是一個普遍的現象，而個體加油站帳務不健全、收入不真實的現象也是不爭的事實。而稅務機關難于查實卻有法律關系的原因，即必須要有法定程序及確鑿的證據。造成這一原因，歸結起來，與我國目前實行的高稅率政策有關。相對于實行低稅率，高稅率政策在客觀上更“鼓勵”納稅人去偷稅，同時稅務機關在征管方面又很松，使得偷逃稅大多能成功。根據現行稅收政策規定，實行定期定額征收稅款的納稅人月經營額超過核定營業額的20％－30％時應主動申報納稅，否則將視為偷稅。根據這一規定，敘永縣及瀘州市及至全國，實行定期定額征收的納稅人幾乎百分之百存在偷稅，稅務機關看誰不順眼就可以找誰算帳，保證一抓一個準。筆者認為這個現象不單在敘永縣存在，在全國也應是普遍存在。如在稅務報刊上看到的某市國稅局征收分局整頓行業規范，調整納稅定額，由原來的戶均120元調高到戶均150元。這充分說明了這一現象的普遍存在。既然這種現象在全國普遍存在，但為何筆者卻又未在任何報刊上包括稅務報刊上看到有關對個體工商戶應該如何搞好稅收征管的文章，而看到的多是一些大標題式的文章？是否是因為這些實行定期定額征收的納稅人的納稅額所占比重不大，而稅務機關不重視呢？

三

我國稅務工作總的說起來成績不小。稅務工作的根本是要保證國家政府有足夠的收入維持正常開支，稅收的多少表面上取決于稅率和征管水平。稅率越高，征管越嚴，則稅收收入也越多。但事實上是稅率越高，偷逃稅就越多。所以，稅率究竟多高最合適是值得專門研究的問題。從敘永縣的情況來看，“低稅率，嚴征管”是稅務改革的方向，至少是對從事商業零售業的納稅人來說，按規定的4％增值稅征收率繳納稅款，這一比例確實是過高了。那么要多少才適合呢？中國稅務學會會刊《稅務研究》2005年第4期刊登文章《增值稅改革的現實選擇》對降低稅負分析了商業零售企業的情況，建議商業小規模納稅人的征收率定為3％為宜。但筆者認為這一比例不能在全國范圍一概而論，而應當由各省甚至市州對本省、市州的情況作相當調查后確定一個合適的征收率，這將有助于稅務機關提倡的要讓個體工商戶逐步建立健全帳務的要求。即便如此，要按實核定納稅人的雙定額目前也仍難以真正實現，但可以擇一些率先試行，比如大型超市。現在的超市均實行收銀機收款，便于稅務機關掌握其現金流量。目前敘永縣有超市三家，均實行定期定額征收稅款。國家稅務機關是否可以在超市這一行業率先實行“付款扣稅法”，即制定一個較低的征收率，比如0.5％或1％或1.5％等。具體比率的制定，可先由一些職能部門調查這些經營者的情況，如員工工資，房屋租金，資金利息，資產折舊，規費負擔等，然后擬定一個較合適的征收率，在超市率先實行“付款扣稅法”，筆者認為當有可行性。而對于個體加油站的管理，則可按照國家對中石油、中石化的管理模式，嚴格加強對稅控加油機的監督管理，結合即將實施的燃油稅政策，制定一個合理的以加油站售油基本單位每公升為單位需納稅多少的政策依據。這樣可以從根本上杜絕個體加油站作假的可能性，從而達到公平稅負的目的。當然，這一征收依據也不能在全國一概而論，仍然應當由各省甚至市州根據本地的實際情況確定一個合適的征收點。

那么,應如何加強對個體稅收及個體加油站的管理呢?對個體工商戶而言,一是建立完善各項管理制度;二是強化對個體工商戶的管理:1、加強戶籍管理,與工商部門配合,通過戶籍信息的核查,摸清底數,健全戶籍檔案; 2、實行分類管理,從根本上提高對個體工商戶管理效率,針對不同行業,不同規模的納稅人,在嚴格評估的基礎上,公正合理地核定其應納稅額; 3、加強發票管理,盡量擴大普通發票的使用量; 4、推廣稅控收銀機,在不同地區,由各地確定征收率進行“付款扣稅法”的試點工作。而對于加油站而言, 1、建立加油機讀數登記制度,以便稅務機關準確掌握其售油數量; 2、國家要加強對稅控加油機的技術開發和監督管理,嚴格指定生產廠家,禁止加油站使用非指定生產廠家生產的加油機; 3、在可以確保稅務機關準確掌握加油站售油數量的前提下,取消目前實行的對個體加油站一律按照增值稅一般納稅人管理的辦法,改為按照根據加油站售油數量實行從量計征的辦法征收。

參 考 文 獻

1、《稅務研究》2002年第2期《稅收的宏觀視野》；

2、《稅務研究》2005年第4期《增值稅改革的現實選擇》；

3、國稅發（1997）101號文件《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》；

4、川國稅函（2002）209號《四川省國家稅務局關于對中國石油天然氣股份有限公司四川銷售分公司系統增值稅納稅問題的通知》；

5、敘永縣國家稅務局稅收征管檔案。