對我國現(xiàn)行增值稅改革若干問題的思考(二)

（一）現(xiàn)行增值稅的征收范圍存在的問題 

從理論上說，規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域。增值稅的突出優(yōu)點除了稅不重征，還在于它有一個自我稽核的鏈條機制。但從新稅制實施8年來的情況看，我國現(xiàn)行增值稅的優(yōu)勢難以發(fā)揮。

1、目前增值稅的征收范圍太窄，不少應(yīng)該覆蓋的領(lǐng)域尚未覆蓋，應(yīng)該納入征收增值稅范圍的沒有納入，致使增值稅鏈條斷裂部分面積太大。

2、征稅對象難以界定，增值稅和營業(yè)稅在商品流通環(huán)節(jié)交叉運行，實踐中表現(xiàn)為兼營、混合銷售行為大量發(fā)生，造成國稅、地稅征收范圍難以準(zhǔn)確劃分。 

 3、兩類納稅人的稅負(fù)不公，同在商品流通環(huán)節(jié)實行兩種不同的稅種（增值稅和營業(yè)稅），其計稅依據(jù)、計算方式、操作方法、稅率各不相同，稅負(fù)也必然有差異。

4、增值稅鏈條脫節(jié)，增值稅已稅行為進入下一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅征收范圍時，其已征增值稅得不到抵扣，還會全額征收營業(yè)稅，使增值稅“鏈條”還未達到最終消費而中途“斷裂”；反之，營業(yè)稅的已稅行為進入下一環(huán)節(jié)的增值稅征收范圍時，增值稅納稅人得不到足額的抵扣稅款。

（二）完善措施

從以上存在的問題看，我國現(xiàn)行增值稅是不全面的增值稅，增值稅征收范圍有待進一步擴大。當(dāng)然，從目前增值稅實施情況看，要將營業(yè)稅的范圍全部擴大到增值稅是不現(xiàn)實的。目前可先將與商品交易密切相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及服務(wù)業(yè)中的倉儲、租賃、代理、廣告等行業(yè)改征增值稅。占營業(yè)稅一半左右的郵電通信、金融保險、文化體育、娛樂和服務(wù)業(yè)以及與直接消費關(guān)系密切的旅店、飲食、旅游和大部分其他服務(wù)業(yè)仍可繼續(xù)征收營業(yè)稅，暫緩改征增值稅。待以后條件成熟后，再全部取消營業(yè)稅，將郵電通信、金融保險及服務(wù)行業(yè)全部納入增值稅征收范圍，使其成為一個名副其實的發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的中性稅種。

筆者認(rèn)為可以在交通運輸業(yè)中先行試點，然后再在建筑安裝業(yè)中實行，并全面推開。

因為交通運輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運輸單位購進的配件、修理支出、燃料費用等均屬于投入物，本身都負(fù)擔(dān)了增值稅，且對運費部分國家也作了準(zhǔn)予抵扣7%的規(guī)定，而對運費國家只征收3%的營業(yè)稅，從這個角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業(yè)，對運輸費用只扣7%的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值稅的稅負(fù)，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運輸費用和貨物價格劃分不清，也給稅務(wù)機關(guān)帶來了很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計算的稅負(fù)，還是按小規(guī)模納稅人計算的稅負(fù)，都比營業(yè)稅計算的稅負(fù)重要，加之增值稅和營業(yè)稅分別由國稅、地稅兩個稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國地稅兩家在這個問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實質(zhì)不是國稅、地稅兩家的問題，而是一個稅制問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個問題。

交通運輸業(yè)改征增值稅，最好與增值稅轉(zhuǎn)型相結(jié)合進行。因為交通運輸業(yè)的支出項目主要是一次性投資購進及折舊，可作為進項稅額抵扣的數(shù)額很少，主要是材料、燃料和水電費。總之，交通運輸業(yè)改征增值稅，有利于保障增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性，有效地解決支付運費企業(yè)繳稅與抵扣不一致的矛盾，促進增值稅的規(guī)范。

建筑安裝業(yè)的生產(chǎn)過程與工業(yè)企業(yè)區(qū)別不大，不同的是建筑安裝業(yè)多為委托方委托。在銷項和進項稅上不存在大的問題，改征增值稅比較順利。建筑安裝企業(yè)所使用的大部分材料如水泥、鋼材、磚瓦、玻璃、瓷磚等，一般都是增值稅納稅人生產(chǎn)或銷售的，建筑安裝業(yè)改征增值稅后，建筑安裝企業(yè)必須取得所使用建筑材料的增值稅專用發(fā)票，從而有利于對建材生產(chǎn)企業(yè)和建材銷售企業(yè)的稅收控管。而建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅，由地稅部門負(fù)責(zé)征管，他們側(cè)重對建筑安裝企業(yè)的實際發(fā)生額計征營業(yè)稅，而對其所使用的建筑材料有沒有取得發(fā)票則重視不夠，致使建材生產(chǎn)企業(yè)和建材銷售企業(yè)大量地現(xiàn)金交易不開票，有的只開具企業(yè)自印的收款收據(jù)，大量偷逃增值稅。　

建筑安裝行業(yè)改征增值稅，有利于與國際慣例接軌，有利于促進增值稅規(guī)范化程度的提高，減少、堵塞因增值稅稅制不完善造成的稅收流失。

關(guān)于增值稅“高征抵扣”與“低征高扣”的問題

（一）現(xiàn)行增值稅“高征低扣”與“低征高扣”問題的主要表現(xiàn)形式及成因

增值稅是以“公平、中性、統(tǒng)一”的稅收原則為特征的。但是我國現(xiàn)行的增值稅，由于考慮方方面面的需要，在《增值稅暫行條例》、《暫行條例實施細(xì)則》及其補充規(guī)定中，相應(yīng)地作出了一些減免稅規(guī)定，以及一些變通的政策措施，以致出現(xiàn)了許多增值稅的“高征低扣”與“低征高扣”現(xiàn)象，造成增值稅稅負(fù)不公或者說增值稅這根鏈條不完整，有的是起點小、終點大，有的是起點大、終點小，中間有脫節(jié)現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：

1、從事廢舊物品經(jīng)營的企業(yè)銷售廢舊物資適用17%稅率，向非經(jīng)營單位和個人收購的，憑收購憑證抵扣10%稅款，按規(guī)定納稅后，可以報經(jīng)批準(zhǔn)享受財政返還70%增值稅的照顧。以經(jīng)營廢舊紫銅為例，2001年4月上旬，市場上廢紫銅收購價為14000元/噸（含稅），剔除10%的進項稅額后為12600元/噸，經(jīng)營單位如原價銷售，每噸廢紫銅應(yīng)增值稅12600×17%-1400=742元，財政返還519.40元，且財政返還要滯后，需墊付資金幾個月，返還稅款彌補經(jīng)營虧損以后，所剩無幾。但同期市場上電解銅價格約為12750元/噸，與廢紫銅的收購差價僅為150元/噸，而電解銅在熔煉過程中損耗率為1%，即每噸損耗127.50元，廢紫銅的損耗率約為3-4%，即每噸損耗441.00元，二者差額313.5元。因此，生產(chǎn)企業(yè)處用廢紫銅的成本要比利用電解銅的高，而經(jīng)營廢紫銅的收購單位難有降價的余地，故生產(chǎn)企業(yè)不得不舍棄廢紫銅而采用電解銅作原料。這就不利于國家鼓勵廢舊物資綜合利用、化廢為寶政策的貫徹實施，也違背了制定稅收優(yōu)惠政策的初衷。

2、一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，只能取得由稅務(wù)部門代開的征收率為6%的發(fā)票。但該一般納稅人在產(chǎn)品無增值的情況下，仍必須按不含稅價繳納17%的銷項稅，其應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M項稅款無故少了11%。即增值稅鏈條的上一個環(huán)節(jié)有11%的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)。這實際上是對小規(guī)模納稅人的一種稅收歧視政策。由于占增值稅納稅人大多數(shù)的小規(guī)模納稅人的大量存在，其消極影響很明顯，一方面使一些小規(guī)模納稅人鋌而走險，隱瞞銷售收入，另一方面也留下漏洞，使小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間進行“聯(lián)合作業(yè)”，空開、代開發(fā)票，偷逃稅款。

3、對農(nóng)機具實行低征高扣政策，在國家減少財政收入的同時，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者卻難以得到真正的實惠。

我國對農(nóng)機行業(yè)實行“低征高扣”的政策。實施新稅制以后對征稅柴油機、拖拉機的企業(yè)，銷項按13%征收，而生產(chǎn)零配件的企業(yè)稅率均為17%，所以生產(chǎn)農(nóng)機具整機的企業(yè)享受著國家特殊優(yōu)惠政策。國家實行對農(nóng)機具整機的稅收優(yōu)惠政策，目的在于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程，鞏固和加強農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)地位。在計劃經(jīng)濟的前提下，國家可以對農(nóng)機具實行指定其價格，使減少的稅收收入轉(zhuǎn)化為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的降低，但在當(dāng)前我國實行的社會主義市場經(jīng)濟條件下，商品的價格已經(jīng)基本放開，市場價格調(diào)節(jié)的功能要比稅收的調(diào)節(jié)作用明顯得多，當(dāng)市場對農(nóng)機具的需求大于供給時，價格必然上漲，企業(yè)可以在追求利潤最大化的過程中，把國家的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)化成企業(yè)的超額利潤，使稅收優(yōu)惠沒能真正落到農(nóng)業(yè)上。如市場上許多農(nóng)機廠近幾年來都處于無稅可收狀態(tài)，而企業(yè)卻均產(chǎn)生較為豐厚的利潤。

（二）完善辦法和措施

1、對進銷項稅實行同率抵扣（即同征同扣）。其含義是：如果其企業(yè)必須按17%繳納銷項稅，則對其進項稅也按17%換算，而不論其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率和稅額是多少；如果其企業(yè)應(yīng)按13%的稅率繳納銷項稅，則對其進項抵扣也按13%的稅率換算，亦不論其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率和稅額是多少。這樣做，換算就顯得十分重要，而增值稅專用發(fā)票上注明的稅率、稅額則只是換算的依據(jù)。換算可以分類進行。

（1）向小規(guī)模納稅人購進貨物，憑稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行換算，其公式為：（以6%為例）

 注明稅額 銷項稅率

應(yīng)抵扣稅額= ×

 6% （1+銷項稅率）

（2）企業(yè)購進廢舊物資以及支付運費（前提是交通運輸業(yè)改征增值稅）其換算公式為：

 銷項稅率

應(yīng)抵扣進項稅額=收購或支付金額×

 （1+銷項稅率）

（3）向一般納稅人購進低稅率貨物，憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行換算，其公式為：

 注明稅額 銷項稅率

應(yīng)抵扣進項稅額= ×

 13% （1+銷項稅率）

（4）對“低征高扣”的農(nóng)機產(chǎn)品，要么取消13%的征收率，實行17%的征收率，要么憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行換算，其公式為：

 注明稅額 銷項稅率

應(yīng)抵扣進項稅額= ×

 17% （1+銷項稅率）

由于增值稅鏈條不完整，前一環(huán)節(jié)繳納的稅率低，才使后一環(huán)節(jié)平白無故地負(fù)擔(dān)了前一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁來的稅收。許多企業(yè)因此而發(fā)生虧損，并由于無力繳納而長期欠稅，形成死欠。出現(xiàn)這種情況本來就是不合理的。因此，按同率抵扣辦法換算之后，國家并沒有損失，但使廣大納稅人處于公平的競爭環(huán)境中。

從理論上講，增值稅本身要求有增值才征稅，無增值不征稅，從而避免重復(fù)征稅，所以，同率抵扣是理論與實踐的統(tǒng)一。

2、擴大一般納稅人的界定范圍。凡屬增值稅納稅人，只要財務(wù)核算健全，不考慮銷售額多小，均可界定為一般納稅人，準(zhǔn)予使用增值稅專用發(fā)票。可以采取強制性措施推行建帳建證，稅務(wù)部門可采取輔導(dǎo)建帳，推薦會計，實行稅務(wù)代理等辦法，做好指導(dǎo)服務(wù)工作。對實在無法建帳的小規(guī)模納稅人，須在重新調(diào)查測算的基礎(chǔ)上，能認(rèn)定銷售額的實行定率征收，不能認(rèn)定銷售額的實行定額征收，但其實際稅負(fù)水平應(yīng)高于一般納稅人。這樣，一是可以擴大一般增值稅納稅的覆蓋面，從而拓寬增值稅專用發(fā)票的使用范圍，保證稅款相互抵扣鏈條的完整；二是強化小規(guī)模納稅人健全財務(wù)會計制度，向一般納稅人過渡；三是可以更好地加強管理，遏制違法行為，增強稅法的剛性，維護稅法的嚴(yán)肅性。

關(guān)于增值稅異常申報問題

（一）增值稅異常申報的表現(xiàn)形式及成因

增值稅異常申報，也稱增值稅一般納稅人的“零”申報和“負(fù)”申報。它指的是由于納稅人本期的增值稅銷項稅額等于或少于進項稅額，從而使本期的應(yīng)納稅額為零或負(fù)數(shù)的納稅申報。主要表現(xiàn)有以下幾種情況：

1、以隱瞞銷售收入來達到減少銷項稅款

（1）企業(yè)向小規(guī)模納稅人或消費者銷售貨物，由于對方不要求開具專用發(fā)票甚至普通發(fā)票，企業(yè)（包括工業(yè)、商業(yè)）對這部分收入不入帳。最為普遍的是現(xiàn)金交易不開發(fā)票不入帳。

全國范圍內(nèi)大大小小這么多的小商品市場和專業(yè)市場，在稅收管理上，一般都以定額征稅為主，并且基本上是實行現(xiàn)金交易，許多消費者無需任何發(fā)票。隨著國有集體企業(yè)的經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，許多原來財務(wù)核算較健全規(guī)范的大商場、大商廈，也實行了柜臺出租、柜臺承包經(jīng)營，原來較健全的財務(wù)核算被破壞，也變成了與小商品市場一樣的經(jīng)營模式，大量的銷售收入在這個環(huán)節(jié)消失，成為國家稅收流失最大的漏洞。賣買雙方交易，要發(fā)票一個價，不要發(fā)票另一個價；現(xiàn)金支付一個價，轉(zhuǎn)帳另一個價，已成為公開的秘密。由于大量現(xiàn)金交易存在，致使大量工商企業(yè)不愿到稅務(wù)部門申請認(rèn)定一般納稅人資格，甚至不辦理稅務(wù)登記證，不建帳或做假帳逃避檢查。如去年某市對主要通過專業(yè)市場或建立直銷點銷售的家用電器生產(chǎn)企業(yè)進行檢查，15戶企業(yè)大部分產(chǎn)銷額的100萬元以上，有的甚至千萬元以上，但他們無需開具任何發(fā)票，所以也就不申請認(rèn)定一般納稅人。又如城區(qū)小商品市場的大部分?jǐn)偽唬�年銷售額均在180萬以上，他們大都沒有一般納稅人資格，只按定額征稅。

（2）納稅人對增值稅應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為劃分不實，尤其是與營業(yè)稅混合銷售行為劃分不清，將增值稅應(yīng)稅行為按低稅率的營業(yè)稅申報，致使增值稅銷項稅金減少。

（3）企業(yè)發(fā)生以物易物、以物抵債行為，不作銷售處理。企業(yè)以產(chǎn)成品對外投資或捐贈，不作銷售處理。企業(yè)把當(dāng)期取得的銷售收入延至后期申報，拖延納稅。

2、以虛增進項稅額來達到多抵進項稅款

（1）隨意擴大抵扣范圍。將購進固定資產(chǎn)作低值易耗品或備件抵扣；將外購、委托加工的貨物用于福利、個人消費或饋贈等方面的非應(yīng)稅項目也作為進項抵扣；或發(fā)生銷貨折讓，銷售額與折讓額未在同一張發(fā)票上注明，按全額進行抵扣等等。

（2）進項未轉(zhuǎn)出。企業(yè)兼營免稅貨物或非應(yīng)稅項目，對購進貨物而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅金，未從當(dāng)期進項稅金中轉(zhuǎn)出；企業(yè)發(fā)生材料、商品報損時，未作進項轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)發(fā)生進貨退出，在收到銷貨方開具紅字發(fā)票后不及時作進項退出。

（3）企業(yè)不管是否付清貨款或開出承兌匯票將由下期抵扣的憑證納入本期抵扣，造成了多抵扣進項稅額，推遲了稅金的實現(xiàn)；利用多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購憑證多抵進項稅款。

3、發(fā)票管理漏洞造成進銷項不實

（1）大頭小尾套開發(fā)票，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)填開的金額小，發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)填開的金額大，以此來少報銷項稅款，多抵進項稅款，當(dāng)然，去年金稅工程開通后，電腦版專用票得到了有效地遏制，但手工版仍不能杜絕。虛開運輸發(fā)票多抵稅款，由于運輸行業(yè)多為承包者和個體戶，加之運輸發(fā)票管理松馳，交3%營業(yè)稅以可抵扣7%增值稅，所以多開運輸發(fā)票抵扣進項稅款的現(xiàn)象普遍存在。

（2）以代開、虛開、對開等非法手段取得進項扣稅憑證。具體表現(xiàn)在：企業(yè)通過他人以自己的名稱和稅務(wù)登記證號取得專用發(fā)票，如有的小規(guī)模納稅人將購進貨物的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)給一般納稅人抵扣進項稅款等；從享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)如民福企業(yè)處代開發(fā)票；兩個企業(yè)間通過相互開票人為調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)率。

（3）利用盜竊、偽造的增值稅專用發(fā)票來進行抵扣。利用盜竊的專用發(fā)票進行非法抵扣國家稅款的活動，隨著各級稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對專用發(fā)票管理力度的增強，安全防患措施的落實，近年來已經(jīng)得到有效遏制。但是利用偽造的專用發(fā)票進行抵扣稅款的活動，卻仍然很猖獗。如某市2000年3月，在對1999年度的進項憑證進行全面檢查時，查獲假增值稅專用發(fā)票370份，補稅罰款701.8萬元，涉及企業(yè)30多戶，通過順藤摸瓜，深挖細(xì)查，先后抓獲販賣銷售假發(fā)票的犯罪分子10多人，逮捕5人，判刑5人（最重的判15年，最輕的判6年）。去年在對2000年的增值稅一般納稅人進項憑證進行全面檢查，又查獲了偽造的增值稅專用發(fā)票39份，涉票稅款59萬元，依法逮捕了犯罪分子4名。打擊力度不可謂不大，打擊面也不可謂不廣，但是鋌而走險的人還是不少。其偽造的假發(fā)票幾乎到了足以亂真的程度，專業(yè)人員不經(jīng)過一番認(rèn)真的核對鑒別也無法確認(rèn)。以上的查獲情況僅僅是一個某市的統(tǒng)一數(shù)據(jù)。有些地方要么使用假票情況沒有這么嚴(yán)重，要么是沒有查獲，全國范圍內(nèi)假發(fā)票對增值稅的侵蝕，可以說是觸目驚心的，這決不是危言聳聽。

（二）對策和措施

針對我國目前的經(jīng)濟現(xiàn)狀，杜絕或減少增值稅一般納稅人異常申報現(xiàn)象發(fā)生的辦法，除了采取前面已經(jīng)提出的進行增值稅轉(zhuǎn)型，擴大增值稅征收范圍，逐步取消增值稅優(yōu)惠政策，減少“高征低扣”、“低征高扣”的現(xiàn)象等完善稅制、健全體制的措施以外，筆者建議還可采取下一些對策和措施：

1、對增值稅一般納稅人實行“正常峰值率”日常稽核辦法

（1）根據(jù)不同地區(qū)，不同行業(yè)進行調(diào)查摸底，確定銷售額變動率的正常峰值和稅負(fù)率的正常峰值。所謂正常峰值，即是指納稅人在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限和下限。銷售額變動率正常峰值。為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率所能達到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于市場、季節(jié)等因素影響而使稅負(fù)率變化所能達到的最小值或最大值。把制定的銷售額變動率正常峰值和最低稅負(fù)率表，輸入計算機內(nèi)，作為日常稽核的量化審核標(biāo)準(zhǔn)，低于最低稅負(fù)率的列為異常申報。

（2）按季分析計算納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率，計算公式如下：

 年累計應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額 

銷售額變動率= ×100%

 上年同期應(yīng)稅銷售額 

 本年累計應(yīng)納稅額 

稅 負(fù) 率 = ×100%

 本年累計應(yīng)稅銷售額

將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，對存在問題的納稅人，列入《申報異常納稅人清單》送交二級稽核或重點稽查。

（3）具體操作上，可以實行“按實申報、定期稽核、峰值管理、重點稽查”的辦法。

“按實申報”即企業(yè)必須按照現(xiàn)行的稅收政策進行規(guī)范納稅申報，嚴(yán)格實行進銷項計算。

“定期稽核”即稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年的六月份和十二月份對企業(yè)的上年十二月份起至當(dāng)年五月和當(dāng)年六月至十一月的納稅申報情況，根據(jù)上列公式對照正常峰值進行定期稽核。

“峰值管理”即通過定期稽核，當(dāng)期申報的銷售額變動率低于正常峰值，增值稅稅負(fù)率低于最低稅負(fù)率的，作為異常申報的嫌疑對象，首先督促企業(yè)進行自查，并在進行分析的基礎(chǔ)上，按以下辦法分別處理：

①對期末存貨比期初存貨有較大增加的，考慮增加因素后，稅負(fù)正常的，不調(diào)整當(dāng)期銷項、進項稅額。

②如企業(yè)存在有隱瞞銷售收入或虛開進項發(fā)票嫌疑的，暫參照“稅負(fù)率正常峰值”，通過核增銷售額或暫不予抵扣進項稅額的辦法，暫予調(diào)整銷項、進項稅額補交稅款。

對A、B類企業(yè)在六月、十二月申報納稅時，調(diào)整銷項、進項稅額，補交稅款，當(dāng)月無法調(diào)整的，可延至次月調(diào)整。

對C類企業(yè)應(yīng)在六月、十二月發(fā)票開具或錄入進項發(fā)票時，對銷項、進項稅額進行調(diào)整，補交稅款，當(dāng)月無法調(diào)整的，可延至次月調(diào)整 。

對通過稽核確無偷稅行為的，可以不調(diào)整銷項和進項稅額。

“重點稽查”即對異常申報納稅人，及時地進行重點稽查，發(fā)現(xiàn)有偷逃稅行為的，嚴(yán)格按稅收法規(guī)進行處理，決不姑息遷就。重點稽查是強化征管的有力措施，是稅法剛性的體現(xiàn)。

2、加強銀稅聯(lián)合，嚴(yán)格銀行結(jié)算制度

（1）加強銀稅聯(lián)合，首先是制止企業(yè)多頭開戶，多頭核算。規(guī)定一戶企業(yè)只能在一個銀行設(shè)立基本結(jié)算帳戶，防止資金體外循環(huán)，為隱匿收入，偷逃稅款創(chuàng)造有利條件。其次是減少現(xiàn)金的流通總量，縮小現(xiàn)金的使用范圍，制止大額現(xiàn)金交易，提倡銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算和信用支付。企業(yè)交易必須通過銀行進行轉(zhuǎn)帳，稅務(wù)部門與銀行共同執(zhí)行企業(yè)貨款結(jié)算制度，凡是達到結(jié)算起點（1000元）的，都應(yīng)通過銀行以轉(zhuǎn)帳形式結(jié)算。同時稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)作出明確規(guī)定，凡應(yīng)轉(zhuǎn)帳結(jié)算貨款而未轉(zhuǎn)帳的，稅務(wù)機關(guān)不予抵扣進項稅額。多年實行增值稅的西方發(fā)達國家，實踐反復(fù)證明，一個完善的增值稅制是建立在較為完備的銀行結(jié)算基礎(chǔ)上的。

（2）建立“稅——銀——企”計算機循環(huán)網(wǎng)絡(luò)工程

實施此項工程已經(jīng)有著較好的基礎(chǔ)。首先，金稅工程已開通；其次銀行系統(tǒng)已經(jīng)形成基礎(chǔ)較好的計算機網(wǎng)絡(luò)體系；第三企業(yè)會計電算化也基本推開。

“稅——銀——企”網(wǎng)絡(luò)工程的具體模型的具體形態(tài)就是把稅務(wù)部門、銀行、企業(yè)的計算機串聯(lián)成一個立體網(wǎng)絡(luò)空間，它們之間的關(guān)系通過計算機網(wǎng)絡(luò)來配接。稅務(wù)部門可以通過與銀行系統(tǒng)的計算機聯(lián)網(wǎng)，及時掌握有關(guān)納稅人經(jīng)營活動的情況，對異常情況可以及時反饋。如圖所示：

稅——銀——企循環(huán)網(wǎng)絡(luò)工程圖

 A調(diào)用發(fā)票模塊

 A輸入對應(yīng)帳號，即可取證，發(fā)票上的增減數(shù)目

 與銀行對帳單不符，則取不到抵扣憑證 

A 開戶A 配備帳戶C

賣 A 應(yīng)納稅款從B劃入C

產(chǎn) 購 抵扣稅款從C劃入A

品 進 應(yīng)納稅款從A劃入C

給 B 抵扣稅款從C劃入B

B 產(chǎn) 開戶B

 品 存款足夠劃撥，則可開票給B，銷售實現(xiàn)

 存款不足劃撥，則無開票能力，銷售無法實現(xiàn) 

 B調(diào)用發(fā)票模塊

3、優(yōu)化環(huán)境，加強征管，堵塞漏洞

稅收是整個社會經(jīng)濟的重要組成部分，是國家財政的命脈，它的順利運轉(zhuǎn)，離不開社會大環(huán)境的支持。因此，尋求杜絕增值稅異常申報的對策，也應(yīng)著眼于社會。

（1）大力開展稅法宣傳，普遍提高公民的自覺納稅意識。公民納稅意識的提高，是自覺納稅的基礎(chǔ)，也是真實納稅的根本。只有加強稅法宣傳，充分發(fā)揮其效用，才能在普及稅法的基礎(chǔ)上促進納稅人如實申報納稅。

 （2）健全財務(wù)管理，加強財務(wù)監(jiān)督。針對目前企業(yè)財務(wù)管理弱化，搞兩套帳，做假帳并非個別的現(xiàn)狀，要賦予稅務(wù)部門更大的權(quán)限。要采取切實有效的措施，加強企業(yè)的財務(wù)管理與監(jiān)督，查帳征收才有了真實的基礎(chǔ)。財務(wù)管理的健全能為納稅申報和稅務(wù)稽查提供依據(jù)。企業(yè)的財務(wù)管理必須執(zhí)行新財務(wù)制度，遵循會計準(zhǔn)則，防止收入掛帳現(xiàn)象的發(fā)生。另外還要加強企業(yè)基礎(chǔ)憑證的管理工作，打擊虛假行為，為管好發(fā)票打下基礎(chǔ)。

 （3）停止發(fā)展小商品市場和專業(yè)市場，今后國家要鼓勵發(fā)展大型超市或創(chuàng)辦連銷店。對現(xiàn)在已經(jīng)形成的小商品市場和專業(yè)市場，有條件的要逐步改造成超級市場，并且要在商業(yè)環(huán)節(jié)推廣使用稅控收款機，在試點取得成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門在整個商業(yè)環(huán)節(jié)要強行推廣使用稅控收款機制度，對于銷售給消費者的商品，鼓勵消費者索取發(fā)票，并制訂獎勵辦法。

 （4）嚴(yán)格發(fā)票購領(lǐng)制度，加強發(fā)票控管。加大稽查力度，嚴(yán)格依法治稅。充分發(fā)揮計算機征管軟件的功能，使其一方面實現(xiàn)對納稅總體狀況的動態(tài)分析，另一方面，又能通過分析準(zhǔn)確掌握納稅人的納稅情況，以作為稽查選案的依據(jù)。同時通過建立完整網(wǎng)絡(luò)體系，能及時查詢、監(jiān)督專用發(fā)票的使用情況，防止利用被盜、丟失、偽造的專用發(fā)票偷稅，確保專用發(fā)票的嚴(yán)格管理和規(guī)范使用。

4、加強目標(biāo)考核，提高整體素質(zhì)

社會經(jīng)濟活動日益紛繁復(fù)雜，征管監(jiān)控將朝著專業(yè)化、科學(xué)化和現(xiàn)代化方向發(fā)展，這對稅務(wù)干部的素質(zhì)提出了更高的要求。加強目標(biāo)考核，就是為了規(guī)范管理，它是抓好隊伍建設(shè)，提高整體素質(zhì)的根本保證。因此，必須制訂一套行之有效的目標(biāo)管理體系。凡是能夠細(xì)化量化的指標(biāo)都要進行科學(xué)分解，不能量化細(xì)化的予以制度化，并且把個人的主觀努力與其切身利益聯(lián)系起來，最大限度地發(fā)揮人的主觀能動性，形成一種激勵與制約相結(jié)合的運行機制。從而使稅收管理水平能夠與日益發(fā)展的市場經(jīng)濟相適應(yīng)。

參 考 文 獻

1、《增值稅暫行條例》。

2、《增值稅（條例）實施細(xì)則》。

3、《稅收征管法》。

4、結(jié)合稅收工作實際和日常稅收政策。