個人所得稅的現狀問題研究(三)

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3．5是個人所得稅分次申報逃稅個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,規定按次計算納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小,分別規定了定額和定率兩種標準,如果能把一次取得的收入變為多次取得的收入,就可以享受多次扣除,從而達到少繳稅收的目的。稅法規定,屬于一次收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額,而間隔期不超過1個月,則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以納稅人在提供勞務時,合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費用,減少每月的應納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

3．6是利用捐贈抵減逃稅

據相關規定,個人將所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育、其它社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈,其贈額不超過應納稅所得額30%的部分,計征時準予扣除。金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。只要納稅人按上述規定捐贈,既可貢獻出自己的一份愛心,又能免繳個人所得稅。

3．7是教育儲蓄逃稅教育儲蓄可以享受兩大優惠政策：第一，在國家規定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得,免除個人所得稅(利息的20%)；第二，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優惠利率。其最大的特點之一是國家規定免征利息稅,單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。

3．8是把個人收入轉換成企業單位的費用開支逃稅把個人的應稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。采取由企業、公司提供一定服務費用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時也減少了納稅人的應納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分勞務報酬。對公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。所得稅是對企業和個人，因從事勞動、經營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業所得稅(包括內資企業所得稅、外商投資企業所得稅和外國企業所得稅)兩種方式。以下表描述了我國個人所得稅的具體情況：由以上表看出，個人所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現行的法律法規不完善，經濟利益的誘惑，個人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對其審計進行深入研究，才能做好防范措施。個人所得稅研究論文 6 4個人所得稅的審計

4．1制定合理的個人所得稅審計目標為實現個人所得稅審計指明方向,個人所得稅審計目標具體包括：（1）明確個人所得稅內容的真實性。（2）明確個人所得稅計稅依據的合規性。（3）明確個人所得稅適從稅率的合法性。（4）明確個人所得稅減、免的合理性。（5）明確個人所得稅納稅的時效性。（6）明確個人所得稅會計報表列示的恰當性。

4．2確定科學的個人所得稅審計程序使個人所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行，從而提高審計工作質量具體程序如下：（1）個人所得稅業務控制制度審計。（2）個人所得稅業務處理流程審計。（3）個人所得稅會計信息審計。

4．3及時對個人所得稅業務控制審計為實現個人所得稅審計目標打下堅實的基礎具體包括：（1）對個人所得稅核算范圍控制進行審計。（2）對個人所得稅設置的科目控制進行審計。（3）對個人所得稅的征收方式控制進行審計。

4．4重視對個人所得稅業務處理流程審計，最大限度地降低審計風險個人所得稅業務處理流程是：明細表→納稅鑒定/納稅通知→匯算清繳文件→計算稅額。具體包括：（1）獲取或編制明細表，查其內容是否真實可靠，是否與總賬數、報表數相等。（2）了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據、稅率來確定應納稅內容，減免稅的范圍和期限核實。（3）對稅務部門的匯總清繳文件進行有效性分析，并與明細表進行核對。（4）檢查各種個人所得稅計算的正確性。

4．5慎重地選擇個人所得稅的切入點，確保個人所得稅審計目標的實現對個人所得稅的審計，注冊會計師應根據被審計的個人的收入支出等確定個人所得稅的審計程序和方法。應包括以下內容：(1)獲取或編制個人所得稅的明細表。其目的是為了復核個人所申報的加計數是否正確。(2)對個人應納稅所得額的審計。應納稅所得額的大小，直接關系到交納個人所得稅的多少，應納稅所得額計算的準確與否，是個人所得稅審計的重點。（3）對個人所得稅的稅率適用是否正確的審計。審計納稅人是否按稅法規定的稅率，有無隱瞞所得的性質，低稅率交納個人所得稅的現象；有無任意擴大減征范圍的行為；有無任意擴大共同所得的納稅人數，以減少甚至逃避納稅義務的現象。（4）對減免個人所得稅是否適用正確的審計。檢查是否為照顧納稅人在某些特殊情況下所規定的減免稅。(5)了解納稅人的經營情況，查清納稅人在某一段時間內取得收入的項數，每項數額多少，總數是多少，再和納稅人申報數相比，看兩者是否一致，如果前者大于后者，則說明納稅人沒報或少報了收入數額。對于納稅人取得的收入，而支付方即代扣代繳人沒有代扣代繳稅款，則要追究代扣代繳人的責任。

5完善我國個人所得稅的建議和對策

5．1建立分類綜合所得稅制模式個人所得稅稅制模式大體上可分為3種（1）分類所得稅制，如我國現行個人所得稅制度。它是對同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。（2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免數額后，就其余額按累進稅率征收，它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等因素并給予減免。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。（3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。根據目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，應按循序漸進，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息所得、股票轉讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應稅項目，實行分項征收；對屬于有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬等應稅項目，先以源泉預扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結束后，由稅務部門核定納稅人全年應稅所得，對年度內已納稅額做出調整結算，再實行綜合征收。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制。

5．2擴大征收范圍目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容.隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現稅收上給予的優惠政策。

5．3以家庭為納稅單位

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優勢：家庭課稅能更好地體現公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設比較完善、治稅思想體現公平觀念比較充分的政府，多在稅前規定了不同數額不同名目的扣除額，如子女贍養費及教育費扣除、父母及祖父母贍養費扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結果盡量公平。比如：撫養一個子女與撫養兩個子女的扣除區別；撫養一個健康子女與撫養一個殘疾子女的扣除區別等

5．4規范個人免征額標準《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調至1600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法，根據我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：（1）個人基本生活費用和教育費用扣除。（2）撫養子女、贍養老人費用扣除。（3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應額外扣除

5．5簡化稅率級次，應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式本著“照顧低收入者，培育中產階層，調節高收入者”的原則，在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上，提高最低稅率至10%，將高稅率部分的45%向下調降至35%，則可構建一組由10%~35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。

5．6加強稅收征管首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的完全電子化，進一步提高對收入的監控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯網工程的建立，逐步縮小現金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下，現金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的，要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

6結語

個人所得稅已經成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領域。個人所得稅的審計，是審計工作中的重要環節。由于現實生活中利益多元化、過分追求經濟利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需求脫離社會現實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導致價值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會責任感喪失，不擇手段追求經濟利益；加之一些地方管理松懈、監督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏個人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個人所得稅的審計存在著較大的風險，所以我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

11 參考文獻

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