個人所得稅的現狀問題研究(二)

 2．1個人所得稅的組織財政收入功能 個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。 

2．2個人所得稅的收入分配功能 市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩定，進而損害效率。個人所得稅是調節收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。 

2．3個人所得稅的經濟調節功能 微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩定經濟的作用：其一，自動穩定功能或“內在穩定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發生調節作用；其二，相機選擇調節，在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優惠等進行調整，實行減稅或增稅的政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩定。 由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調節收入分配狀況和調節經濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調節個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。 

3 3我國現行個人所得稅的舞弊表現 個人所得稅自18世紀末產生以后發展得非常迅速，已成為許多國家的主體稅種，它的地位如何反映了一個稅制體系的先進程度，在國家的宏觀經濟管理，實現政府的社會、經濟目標過程中發揮著重要的作用。隨著市場經濟的發展，依法治稅是依法治國在稅收領域的具體表現，個人所得稅涉及經濟和社會生活中的很多領域，因此個人所得稅調控是稅收調控中極其重要的部分，它應當尊重客觀經濟規律的基礎上依法進行，由此可以看出個人所得稅的調控受到經濟原則和法律原則的雙重制約。隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規化，個人所得稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發揮其應有的作用。收入最大化是每一個經濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經濟利益最大化在稅收和法律領域的體現。因此具體深入細致地研究個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設定審計目標、內部控制測試、實質性測試等審計程序有著重要的意義。 個人所得稅是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個 人，從中國境內取得的所得而依法征收的一種稅。在我國由于法制不完備，由于稅率、稽查率、罰款率、征稅人違規（如接受納稅人的賄賂等）、稅收征管不力等原因導致的逃稅相當普遍。由此有必要對個人所得稅的舞弊形式進行研究探討。個人所得稅的弊端表現主要有以下幾種： 

3．1是納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅 我國目前個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調節作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結論：目前，對高收入者和高收入行業個人所得稅的監管是非常薄弱的，并且稅務機關的查處率和處罰程度也相對較低，因此導致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。 

3．2是納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅

4 由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業，比如通過在地下經濟中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務。 

3．3是多繳住房公積金逃稅 根據我國個人所得稅征收的相關規定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達到減少應當交納個人所得稅的目的。

 3．4是保險投資逃稅 居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：第一企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金,不計個人當期的工資、薪金收入,免繳納個人所得稅。第二由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失,不屬于個人收入,免繳個人所得稅。第三按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入,也免征個人所得稅。