上市公司利潤操縱行為研究(四)

企業對外進行長期性股權投資時，其投資收益可以采用成本法或是權益法進行核算。根據我國《企業會計制度》的相關規定企業對投資單位不存在控制和共同控制的，應該采用成本法核算長期股權投資，企業對投資單位存在控制或是共同控制的，應該選用權益法核算長期股權投資。在實際操作中為了達到隨意操縱利潤的目的，很多企業并沒有按照《企業會計制度》相關規定操作，隨意變更核算方法核算長期股權投資收益。

3利潤操縱行為的解決對策

通過制定合理的會計制度和構筑綜合性、多層面、多層次的防范和治理體系，是有效消除或遏制企業利潤操縱舞弊行為的良策。

3.1 完善會計準則和相關法律法規

我國現行會計制度、會計準則和會計實踐都存在一定的滯后性，而會計政策有存在可選擇性，這些因素的存在為企業進行利潤操縱提供了條件和借口。因此，整治企業利潤操縱舞弊行為的首要工作就是完善我國現行的會計準則和相關法律法規，從源頭減少企業操縱利潤的機會。

3.2 完善和健全公司法人治理結構

企業治理結構中制約機制不健全是我國企業普遍存在的通病，企業為了自身利益著想常會通過轉移資產或是內幕交易形式操縱利潤，完善和健全我國公司法人治理結構的首要任務是制衡好所有者和經營者之間的關系。

3.3 控制關聯交易舞弊的措施

關聯交易舞弊行為是最為常見的利潤操縱方法，建立中小股東對公司關聯交易決策的知情機制和制約機制，是有效防治大股東通過關聯交易實施利潤操縱牟利行為發生最直接有效的方法，建立關聯交易知情機制和制約機制需從規范關聯交易決策程序和完善股東知情權兩方面入手。此外，為了防止出現隱蔽性的關聯交易行為，還需進一步規范關聯交易的信息披露，加大相關會計信息的透明度，提高其準確性和及時性。

3.4 加強會計人員職業道德教育

會計從業人員作為企業利潤操縱的具體實施者，其職業道德高低將直接影響企業利潤操縱行為發生的概率。為此，消除和遏制企業利潤操縱舞弊行為，有必要加強會計人員職業道德教育，通過職業道德教育提高其個人素養，使其不再淪為經濟集團謀求利益的工具，進而達到消除或遏制企業利潤操縱的目的。

3.5 增強注冊會計師的獨立性

企業利潤操縱舞弊行為屢禁不止在一定程度上跟我國注冊會計師的監管力度不夠存在必然關聯。企業會計信息失真跟注冊會計師缺乏獨立性、個人業務素質不高、個人責任心不強和缺乏應用的職業道德等因素有關，解決企業利潤操縱舞弊行為需從加強注冊會計師的獨立性入手，強化其風險意識，充分發揮出注冊會計師對企業會計信息的監管作用，同時需加強對注冊會計師的選拔制度和懲罰力度，對于不規范執行我國會計精神的注冊會計師一經查實需嚴肅處理，絕不姑息養奸。此外，需加強注冊會計師的誠信教育力度，幫其樹立誠信為本的職業操守，使之真正發揮出作用。

4 結語

利潤操縱舞弊行為的存在雖存在諸多因素，有很大的危害性必然想辦法遏止。企業利潤操縱舞弊行為之所以猖獗，除了一些的客觀因素和主觀因素外，跟我國現有的會計制度、會計準則、相關法律法規和層出不窮的利潤操縱手法存在必然關聯。發現問題、找到根源，是有效解決問題的前提，了解企業利潤操縱舞弊行為的成因、弊端和常有手法的基礎上，需要進一步加強法律法規和現代企業制度建設力度、提高會計從業人員的專業水平和個人綜合素養、不斷完善會計準則等方面縮小利潤操縱空間，達到防范和遏止企業操縱利潤的目的，根治企業利潤操縱不法行為，進而帶動我國企業快速、規范、健康地向前發展。

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