上市公司利潤操縱行為研究(二)

 1.2研究思路及方法

    以企業利潤操作舞弊行為為研究對象，以企業利潤操作的動機和危害為突破口，重點剖析了企業常用的利潤操縱方法和預防措施。

1.3利潤操縱的相關概念

利潤指“企業銷售產品是的收入扣除成本價格和稅金以后的魚額，在不同的社會條件下，利潤的內涵不同，體現的社會關系不同。”[]從經濟學角度來說，利潤又被簡稱為經濟利潤或是超額利潤，其中經濟利潤中包含了機會成本，它既可以是正數也可以是負數。在完全競爭的市場環境中，企業的邊際成本和邊際收入之間等同時是產生損失最小化或是利潤最大化的前提，企業可持續發展的基礎是負經濟利潤數值必須不低于企業的平均變動成本，要不然企業必將面臨倒閉。

對于利潤操縱會計界存在兩種不同的觀點：第一種觀點將利潤操縱等同于西方會計文獻中的盈余管理，泛指企業管理層為了實現市場價值最大化或是其他目的而進行的會計政策選擇，通過目的性明確的會計選擇政策人為調節企業盈余的會計行為。第二種觀點認為利潤操縱是企業管理層出于某種動機，充分運動現有法律法規的靈活性和法律盲點，更有甚者運用各種違規或違法手段調節企業財務利潤或是企業的實際獲利能力進行人為操縱。本文對利潤操縱的論述采用第二種觀點，即廣義理解上的利潤操縱概念，它既包含了合乎我國現有相關法律法規的利潤操縱，也涵蓋了非法行為下的違法利潤操縱。

利潤是企業會計信息最為重要的組成部分，會計利潤信息一旦失真將會帶來諸多危害，其危害性主要體現在以下幾大方面：①導致國有資產大量流失：企業借此騙取國家對針對企業的相關優惠政策或是財政補貼；②導致國家稅收大量流失：采用減少當期利潤、少開銷項發票、偽造會計憑證、多開進項增值稅發票等方式避稅；③擾亂經濟秩序：相關會計信息是國家制定宏觀經濟調控政策的主要依據之一④削弱了國家財經法紀的尊嚴；⑤加大了社會不安定因素。

1.4 企業實施利潤操縱的動機

隨著我國經濟建設的進一步推廣和深入上市公司對會計需求質量更高。

對企業而言，經濟利潤是最為關鍵的年度財務報表指標之一。為此，怎么樣才能完成年初的預算和年度經濟利潤整體計劃，促使經濟利潤指標按照企業自身發展需求的方向進行有效調整就成了企業管理層關注的焦點問題。當利潤無法達到企業自身發展需求時，企業常通過利潤操縱的方式實現，這也是企業利潤操縱舞弊行為屢禁不止的原因所在。

管理者通過利潤操縱為自己謀取前途這種情況在國有企業中比較多見。在業績決定個人前途的機制下，在財務制度和相關法律制度的不完善的前提下，利潤操縱的施行者非但沒有得到相應的處罰，反而能得償所愿順利升遷。正因如此，不少管理者紛紛采用利潤操縱的手段滿足自己晉升的個人需求。

在利益驅使下，上市公司為了保住自己的上市資格，避免因業績不佳摘牌退市，常會鋌而走險采用人為利潤操縱舞弊行為虛增利潤。

2 企業利潤操縱方法分析及案例

企業出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤的手段調控利潤，為了有效遏制利潤操縱舞弊行為的發生，我們有必要了解常見的企業利潤操縱方法，掌握企業利潤操縱手段方能從源頭解決此問題。在長期的實踐中企業利潤操縱方法是層出不窮，雖說利潤操縱手段存在靈活多變性，但萬變不離其中，掌握利潤操縱主要方法是杜絕此舞弊行為的關鍵。

2.1 運用掛賬方式實施利潤操縱

我國新會計制度的有關規定，但凡企業所發生的該處理費用都需在當期處理并將其計入損益之中。出于使用當期盈利等目的不少企業無視新會計制度規定，采用了掛賬的方式實施利潤操縱，通過降低當期費用的方法達到虛增利潤的最終目的。

應收賬款指“該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。”應收賬款隨企業銷售形成的發生而產生的債權，隸屬于企業的銷售業務范疇內，一般情況下企業會按照應收賬款的不同來源分別立項，在確認收入的時候會同時確認應收賬款。由此可見，企業應收賬款的確認和收入確認兩者之間存在極為密切的關系。

案例：A公司是一家專業生產電冰箱的企業，B公司在倒閉前是A公司某區域的冰箱代理商，2016年清盤核算后B公司還欠A公司貨款伍拾萬元。按照我國會計制度相關規定，超過三年以上未收回的應收賬款需轉入壞賬處理計入當期損益，但A公司在2017年的財務報表中都未將此病應收賬款做壞賬處理，而是將其做了簡單的掛賬處理。A公司選用掛賬不轉的利潤操縱方法，虛增了2016年至今的公司收益，此法在為A公司虛增利潤的同時，對其獲取銀行貸款和吸引投資者都有利。

按照我國會計法的相關固定，對企業進行財產清查時發現的盤盈和盤虧財產均需按照規定程序報請相關部門，經相關部門批準后方可處理盤盈和盤虧財產。不少企業對內部財產清查時發現的盤盈和盤虧財產只掛在賬上，沒按相關規定做財務處理，這樣一來就能增加或是減少當期利潤。

2.2 運用關聯關系操縱利潤