新舊會計準則下所得稅會計處理對比分析(四)

   舊制度采用“遞延稅款”概念，但在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映，這就混淆了資產(chǎn)與負債的內(nèi)涵。資產(chǎn)與負債在數(shù)值上可以抵消后反映，但從會計意義上講抵消后反映不恰當，因為抵消后遞延稅款無法完全真實反映企業(yè)的財務狀況，不利于企業(yè)利用資產(chǎn)負債表對企業(yè)財務狀況的評價。而新準則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”概念，在資產(chǎn)負債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負債應與其他資產(chǎn)和負債合并列報，并且遞延所得稅資產(chǎn)和負債也應與當期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。相對而言，新準則披露的企業(yè)所得稅信息更加充分、完整。

七.新舊會計準則下所得稅核算實例比較

    例1. A企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元,重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準則分別計算差異如表1和表2所示。

             表1 利潤表債務法差異計算表        元

期間       第一年   第二年   第三年   第四年   第五年

會計折舊   6000     6000      6000      6000     6000

稅法折舊   4000     4000      4000      4000     4000

差額      -2000     -2000     -2000     -2000     -2000

   由表1可以判斷，該差異不是時間性差異，屬于永久性差異。

             表2 資產(chǎn)負債表債務法差異計算表    元

各期期末   重估當年 第一年   第二年   第三年   第四年   第五年

賬面價值   30000    24000    18000    12000     6000      0

計稅基礎   20000    16000    12000    8000      4000      0

差額       10000    8000     6000     4000      2000      0

   由表2可以判斷，該差異是暫時性差異。

   兩種方法對差異確認不同的原因是資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表的權(quán)益類，而不是計入利潤表。因此導致某些暫時性差異有可能不是時間性差異，而是永久性差異。

   假設A企業(yè)每年的利潤總額均為1萬元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為33%，則新舊準則下的會計處理如下：

1）舊準則下會計處理如下：

   第一年，應交所得稅=（10000+ 2000)×33%=3960元

   賬務處理為：

   借：所得稅 3960

      貸：應交稅金-應交所得稅3960

   第二年到第五年會計處理同第一年。

2）新準則下會計處理如下：

  重估當年，資產(chǎn)的賬面價值為3萬元，計稅基礎為2萬元，差額1萬元為應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債：10000×33%=3300元

   賬務處理為：

   借：所得稅-遞延所得稅3300

     貸：遞延所得稅負債3300

   第一年，資產(chǎn)的賬面價值為30000-6000=24000元，計稅基礎為20000-4000=16000元，差額8000元為應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債8000×33%2640元，遞延所得稅負債年初余額為3300元，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債3300-2640=660元，應交所得稅=[10000+（8000-10000）]×33%=2640元，當期所得稅=2640+（2640-3300）=1980元。

  賬務處理為：

  借：所得稅-當期所得稅1980