我國企業(yè)社會責任信息披露發(fā)展歷程研究(二)

由此可看，我國政府和中國證監(jiān)會正通過相關法律、文件、通知等方式積極推動著我國企業(yè)社會責任及其信息披露的不斷成熟和完善。政府相關部門正站在外部監(jiān)督者角度，逐步采取措施引導企業(yè)社會責任的落實和披露。

三、學術研究

（一）總體概況  根據謝良安的研究，最早以“社會責任會計”為名的論文出現在1985年李銅新的“在經濟特區(qū)實行社會責任會計的設想”，其后1986年-1988年沒有相關論文出現，1990年以后，專門研究社會責任會計及其信息披露的文章不斷出現。筆者以1998.1年-2008.12月為時間段，在《中國期刊全文數據庫》檢索含有“社會責任信息披露（社會責任報告）”的文章，得到論文總數量為132篇，其中年份和文章數量的分布見表2.

表2      1998年-2008文章總體概況

年份 論文數量 年份 論文數量 年份 論文數量

2008 50 2004 4 2000 0

2007 40 2003 3 1999 1

2006 24 2002 1 1998 2

2005 5 2001 0

（二）論文數量  在11年，論文發(fā)表數量才百余篇，說明該領域的研究在我國起步晚，相對其他領域的成熟研究，成果有限。從時間上來看，1998年-2005年，我國對社會責任信息披露的研究較少，論文總數量不超過20篇，而從2006年是開始，論文數量激增，每年呈增長趨勢，說明社會責任信息披露已經引起許多學者的關注和研究，成為新的研究熱點。另外，筆者發(fā)現，在同時間段，“中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數據庫”相關碩士論文數量共8篇，“中國博士學位論文全文數據庫”僅有“企業(yè)社會責任信息披露研究”博士論文1篇。

（三）研究方法  我國多數學者是從規(guī)范的角度來研究社會責任信息披露，規(guī)范研究內容主要涉及“社會責任會計的涵義、理論淵源、目標、假設、原則、對象、要素、實施、計量方法、主要經濟業(yè)務的核算、社會責任報告模式（信息披露）、西方社會責任會計的相關情況介紹、學科比較研究、社會責任指標等方面”[1]。在筆者搜索的132篇文章中，采用問卷調查、案例分析等方式的文章不到3篇，實證研究僅6篇。實證研究的內容偏重企業(yè)社會責任信息披露的影響因素、社會責任信息披露價值和市場反應、社會責任信息披露與財務績效的關聯性等方面。

（四）研究方向  緣于我國越來越多的企業(yè)發(fā)布社會責任報告，以“社會責任報告”為主題的文章也在逐步增多，這表明單獨的社會責任報告成為企業(yè)社會責任信息披露的最新模式，成為傳統財務報告之外的一種新的報告趨勢。這方面的文章多以介紹社會責任報告的編制方式和比較企業(yè)之間的社會責任報告為多，如殷格非、李偉陽的《如何編制企業(yè)社會責任報告》介紹了編制、設計和發(fā)布社會責任報告的主要流程與要點，旨在提升企業(yè)社會責任意識和屢踐行為。

總體而言，我國學者對社會責任信息披露進行了有益探索，研究主題、研究方法、研究成果途徑日益多樣化。但我國社會責任會計理論研究還處于起步階段，研究的系統性和可操作性仍需提高。

四、企業(yè)社會責任信息披露實踐   

（一）總體來看  有以下特點：

（1）企業(yè)社會責任信息披露的早期階段。在該階段，企業(yè)社會責任信息披露總體而言，披露質量較差，披露差異較大，主要呈現兩個特征：一是社會責任信息披露的內容以環(huán)境信息為主，即把公司各種活動對環(huán)境產生影響的信息向外部社會披露。披露方式主要體現在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分。     二是社會責任信息披露自愿性、規(guī)范性不強。首先，企業(yè)的社會責任信息分散穿插于企業(yè)財務報告中，并沒有單獨自成一體成報告形式。其次，“社會責任信息披露僅停留在自發(fā)原始階段，既不規(guī)范又不完整，披露也無規(guī)律可循”[2]；“有意識披露社會責任信息的公司少，真正自愿披露的企業(yè)更少；披露的連續(xù)性差；個別企業(yè)有連續(xù)披露的發(fā)展趨勢且披露逐年詳盡，社會責任信息披露的內容差異大”。

（2）企業(yè)社會責任信息披露的逐步完善階段。在該階段，受政府的政策引導和中央及地方各級政府職能部門發(fā)布的系列文件影響，企業(yè)社會信息披露規(guī)范性逐步增強，社會責任信息披露進入嘗試和探索階段，主要標志為企業(yè)發(fā)布的社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告或環(huán)境報告書。據有關統計，自2006年國家電網發(fā)布央企第一份社會責任報告以來，2007年底，我國發(fā)布企業(yè)社會責任報告的公司數量為38家，截至2008年11月底已達121家，有的企業(yè)是第一次發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告，如中國工商銀行、南方電網、南方航空集團等。有的企業(yè)已經是多次發(fā)布企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告，如中國移動、中遠集團、國家電網等。越來越多的企業(yè)正在以積極的態(tài)度學習和借鑒國際上的有關社會責任信息披露的原則、標準和指南。企業(yè)社會責任報告已成為許多上市公司年報之外的非財務報告，是目前企業(yè)社會責任信息披露的最新模式。社會責任信息披露由分散、不規(guī)范、不完整、無規(guī)律披露方式向集中、規(guī)范、完整、有規(guī)律的獨立報告披露的過渡正在形成。

（二）企業(yè)其他方面  具體來講：

（1）企業(yè)自愿披露程度。我國企業(yè)自覺履行和披露社會責任的程度與西方發(fā)達國家差距較大，上市公司自愿披露水平較低，大部分企業(yè)都采取業(yè)務發(fā)生時才予以披露的措施，但隨著《公司治理準則》及披露公司治理信息等規(guī)定在2001年和2002 的出臺，以及深交所的《上市公司社會責任指引》的頒布和泰達環(huán)保指數的正式發(fā)布，上市公司自愿披露的程度已有明顯改觀，跨國公司、外資企業(yè)或公司規(guī)模大、經營效益好的企業(yè)社會責任履行情況和披露情況優(yōu)于效益差的企業(yè)。

（2）企業(yè)性質。目前我國發(fā)布了社會責任報告的企業(yè)主要是進入500強的大企業(yè)，如國家電網、華能集團、南方電網、南方航空、中石化、 中石油、中國銀行、中移動、中遠集團、中鋼集團、中化集團、中國平安等。據有關統計,到2008年10月底,發(fā)布企業(yè)社會責任報告的55家企業(yè)中,只有8家是私有或民營企業(yè),占總數的14.5%,但數量呈現出逐年增多的趨勢。相對于民營企業(yè)，受財力、人力、物力、管理、技術以及國家支持和行業(yè)特殊的性質等方面影響，發(fā)布社會責任報告的國有或國有控股企業(yè)占到總數的85%以上。另外國有企業(yè)和外資企業(yè)也紛紛加入到積極履行社會責任的行列中，但外國駐華企業(yè)或跨國公司社會責任報告意識普遍濃厚，甚至發(fā)布針對中國市場的社會責任報告，在社會責任信息披露意識、內容、模式等方起到較好領范作用。

（3）企業(yè)行業(yè)分布。發(fā)布社會責任報告的企業(yè)主要集中在制造業(yè)，但2006年逐漸延展至能源、冶金、金融等，2007年行業(yè)進一步擴大至食品、傳媒、網絡、房地產、汽車、電子、機械等其他行業(yè)，另外我國企業(yè)社會責任報告由具有國家壟斷地位的通信、電力、石油等行業(yè)率先發(fā)布，這與其特殊地位、盈利能力、聲譽狀況有一定的關系。另外，企業(yè)的具體社會責任內容與行業(yè)特點結合比較緊密，不同的行業(yè)起社會責任內容的重要性和特點有很大的不同，如石油行業(yè)社會責任披露內容以污染防治、自然資源維護為主，制造業(yè)多以慈善捐助、教育事業(yè)為主，保險、房地產業(yè)以社區(qū)貢獻為主。

（4）獨立審驗。在企業(yè)發(fā)布社會責任報告的同時，社會逐漸開始關注其公信度。但由于企業(yè)社會責任信息披露在中國尚剛剛起步，企業(yè)對報告的第三方審驗價值還不了解，對審驗機構也不熟悉。目前只有中國銀行、中遠集團、華能集團、國家電網等少數企業(yè)的社會責任報告通過了國際第三方的認證。大部分報告沒有提及利益相關方和第三方審計意見或者附有讀者反饋意見表。中國企業(yè)還處于發(fā)布首批社會責任報告的階段，形成一個成熟完整的發(fā)布—核證的信息披露體系還需要一個漫長的過程。

五、社會其他機構

在政策引導下，社會其他機構也紛紛行動起來，要求、鼓勵、協助企業(yè)編寫可持續(xù)發(fā)展報告。2007年7月，山東省環(huán)保局委托青島理工大學編寫《山東省企業(yè)環(huán)境報告書編制指南》；中國紡織工業(yè)協會發(fā)布《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告綱要（2008年版）》，啟動了紡織企業(yè)編制可持續(xù)發(fā)展報告的試點工作。2008年《WTO經濟導刊》雜志社刊登《如何編制企業(yè)社會責任報告》連載。金蜜蜂企業(yè)社會責任發(fā)展中心推出為期3年的“百家企業(yè)社會責任報告編制創(chuàng)新工程”項目。在企業(yè)社會責任及其信息披露推動方面，以下機構也一直在做著不懈的努力，見表3。

表3：中國社會責任運動主要推動組織

組織名稱（成立時間） 職責范圍

深圳當地社會觀察研究所

（2001.3） 促進勞工和公民權益，從調查研究、公共倡導、社會責任咨詢教育、工人培訓、社區(qū)教育、法律服務等不同層面推動中國可持續(xù)發(fā)展。

中國企業(yè)聯合會可持續(xù)發(fā)展工商委員會（2004.1） 為中外企業(yè)、政府和社會組織提供交流、合作平臺，促進企業(yè)、中國和世界可持續(xù)發(fā)展。

中國企業(yè)聯合會全球契約辦公室（2005.1） 了解和掌握中國企業(yè)參與全球契約的情況與行動，加強聯合國全球契約辦公室與中國加入全球契約的企業(yè)間聯系。

中國社會工作者協會企業(yè)公民委員會（2005.11） 宣傳、推廣現代企業(yè)公民理念，促進和加強中國企業(yè)社會責任。

中國企業(yè)社會責任聯盟（2005.12） 該領域第一個正式組織機構。 弘揚中國企業(yè)的社會責任意識。

廣東省企業(yè)社會責任研究會（2007.1） 中國首個企業(yè)社會責任省一級學會，研究和解決廣東企業(yè)社會責任建設過程中存在問題，促進廣東經濟社會持續(xù)協調發(fā)展。

注：表3部分資料來源殷格非、李偉陽的《中國企業(yè)社會責任發(fā)展的階段性分析》，其他資料由各機構的網站資料整理而成。

可看出，這些機構具有一個共同特征，即都是對公司實施社會責任進行推廣和咨詢服務的專業(yè)化組織。近年來它們開展了大量對我國企業(yè)利益形成機制產生重要影響的社會責任運動，成為我國企業(yè)社會責任及其信息披露發(fā)展的重要推動力量。

同時筆者觀察到，從2006年開始，以“企業(yè)社會責任”為話題的國際和國內論壇紛紛展開，對企業(yè)社會責任相關問題從多方位、多角度和多領域進行了諸多主題討論，中國企業(yè)了解和學習國際企業(yè)社會責任相關知識與信息的熱情與行動速度由此可見一斑。論壇舉辦地多以北京、廣州、上海和江浙等地區(qū)為主，這些地區(qū)的共同特征是改革開發(fā)領先于全國，對外交流廣泛、經濟發(fā)展速度快，經濟綜合實力較強�？梢�，作為改革開放的前沿陣地和外向型經濟發(fā)展較快的地區(qū)，企業(yè)感受到社會責任的壓力和理論界對這一問題的關注都比較早。

五、研究結論及啟示

以上分析可看出：第一，隨著我國經濟發(fā)展水平的提高，政府和相關機構出臺的政策積極促進企業(yè)社會責任信息披露的完善，促使企業(yè)履行社會責任信息披露逐漸具備較好法制環(huán)境。第二，已有的社會責任信息披露研究成果包括研究主題、研究方法、研究成果逐步多樣化，為該領域未來學術研究奠定了堅實基礎，但研究系統性和可操作性仍需提高。第三、企業(yè)社會責任意識逐漸增強，社會責任信息披露已由早期的分散、不規(guī)范、不完整、無規(guī)律披露方式逐漸向集中、規(guī)范、完整、有規(guī)律的獨立報告披露轉變。

以上方面相互滲透，相輔相成。外部的法律、法規(guī)和制度的強制性要求以及政府和社會各界引導促使企業(yè)主動承擔社會責任和進行相關披露。而企業(yè)的社會責任信息披露又為政府、專家、學者了解企業(yè)社會責任狀況提供了機會，從而提出改進意見和建議，促進企業(yè)社會責任信息披露機制的完善，提高企業(yè)社會責任整體水平。

但是強化企業(yè)的社會責任信息披露意識和行為，還需要多方面的努力。對于政府和相關監(jiān)管部門來說，由于社會責任相關法律尚未頒布，使得企業(yè)社會責任信息披露的可比性、可信性和可檢驗性難以量化和規(guī)范。還須加強企業(yè)社會責任信息披露機制的法制建設，以法律形式約束、規(guī)范企業(yè)經濟行為，頒布指導企業(yè)社會責任信息披露的指南和手冊提高企業(yè)操作性。對于學術界來說，在借鑒國外現有研究成果基礎上，加強學術研究，深入了解企業(yè)實際情況，研究要能夠為企業(yè)提供有理論支持的基礎的指導建議。對企業(yè)而言，盡管企業(yè)發(fā)布企業(yè)社會責任報告的動機復雜多樣，報告內容也各不相同加強，但企業(yè)承擔社會責任勢在必然，企業(yè)社會責任及其信息披露的管理任重道遠，企業(yè)必須轉變經營理念和增加社會責任理念，在科學發(fā)展觀指導下，抓住契機，促進企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。