我國企業會計制度改革路徑探悉5(一)

我國企業會計制度改革路徑探悉

[摘 要] 早在 1993 年 7 月 1 日，國家財政部就頒發了《企業財務通則》和《會計準則》，開始對我國企業財務會計制度進行重大改革。 進入 21 世紀以來，在國有企業公司制度日益完善的今天，我國的會計制度在不斷地改革完善中，正在向國際會計標準接軌，但也有很多仍需改進之處。在會計制度改革過程中也遇到了許多問題，下面就企業財務會計制度改革相關問題作出探究。

[關鍵詞] 會計制度 改革 路程 問題 措施 影響

一、改革開放以來我國會計制度改革的基本情況

1、適應計劃管理的要求對會計工作整頓、恢復和重建企業會計制度  

由于林彪、“四人幫”推行以階級斗爭為綱的極左路線，建國以來我國會計工作形成的一些行之有效的規章制度，被作為資本主義的東西而遭到無情批判，社會經濟秩序遭到破壞。當時會計工作面臨的主要任務，一是恢復和完善過去財務會計工作中行之有效的規章制度，使企業會計核算工作水平逐步得以恢復和改善，促進企業經濟效益的提高，便會計核算工作在國民經濟中發揮應有的作用;二是要貫徹執行黨中央確定的改革開放的方針，保證和促進經濟體制改革的順利進行，保證和促進對外開放的進一步擴大。為此，1980年財政部在總結歷史經驗和廣泛調查研究的基礎上對當時的會計規章制度進行了全面修訂。首先選擇涉及面廣、影響大、會計業務相對較為復雜且具有普遍性的《國營工業企業會計制度》對其進行修訂。修訂會計制度的主要內容，是根據強化企業會計核算的要求，增加會計科目、會計報表。財政部于1981年1月至10月先后制定發布了《國營供銷企業會計制度》、《國營施工企業會計制度》、《建設單位會計制度》。這些會計制度的修訂和完善，滿足了企業健全會計核算規章、改善經營管理、提高經濟效益的需要。通過上述會計制度及相關規定的實施，使我國企業的會計核算工作走出了混亂狀態，滿足了當時強化計劃經濟管理的要求。此后，我國還按照經濟體制改革的需要，對企業會計制度作了進一步的修訂和完善。如對《國營工業企業會計制度》，先后于1985年和1988年進行了兩次重大的修訂，便其滿足經濟體制改革對企業會計核算的要求。

2、完善會計制度體系，努力開創企業會計制度工作的新局面  

在財務會計工作領域，我國在恢復和重建企業會計規章制度的基礎上，適應經濟發展和體制改革的需要，對企業會計制度進行一系列相應的配套改革，使計劃經濟體制條件下的企業會計制度日益完善。1982年到1987年之間，我國先后制定發布了《國營企業固定資產折舊試行條例》等一系列會計法規，便我國計劃經濟體制下的企業會計制度體系得到不斷完善和進一步的發展，嚴格了企業會計核算行為，強化了企業經營管理要求，保證了經濟體制改革的順利進行，開創了新時期我國企業會計制度工作的新局面。

制定發布了《國營企業固定資產折舊試行條例》。在傳統的經濟體制下，我國按照計劃經濟管理的要求，對國營企業固定資產折舊作了相應的規定，這些規定散見于有關規章制度中。當時存在的主要問題是對各類企業的固定資產沒有統一的管理要求，難于對國營企業的固定資產折舊實施統一管理，固定資產折舊率偏低。《折舊條例》及其實施細則的貫徹實施，有力地促進了企業技術改造和技術進步，規范了企業固定資產折舊行為和固定資產折舊資金的使用。

制定發布了《國營工業企業成本核算辦法》(以下簡稱《成本核算辦法》。為了配合 《成本管理條例》的實施，財政部于1986年12月23日制定發布了《成本核算辦法》，對企業的成本核算的具體方法和程序作了明確的規定。《成本核算辦法》的貫徹實施，規范和強化企業成本核算，提高了成本核算質量，進一步促進了《成本管理條例》的貫徹實施。

3、適應對外開放引進外資的要求，制定實施 《外商投資企業會計制度》  

十一屆三中全會以來，隨著我國對外開放形勢的發展，利用外商直接投資的工作有了較大進展，使中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業出現了蓬勃發展的局面。這些企業的出現是對傳統計劃經濟體制的一個突破，其經營方式與計劃經濟體制下的國營企業大不相同，其會計核算的要求也與計劃經濟體制下國營企業會計核算的要求大不相同。當時我國制定實施的國營企業會計制度等規定，難于適應和滿足其進行會計核算的要求，也難于適應其經營方式的要求。為此，必須根據其特殊的經營方法和方式，結合其經營特點制定相應的會計核算規范，以滿足其會計核算的需要，規范其會計核算行為，保證其健康發展。

4、制定實施股份公司會計制度，促進現代企業制度改革的進行  

1984年召開的黨的十二屆三中全會作出《中共中央關于經濟體制改革的決定后，以城市為重點的經濟體制改革全面展開。隨著城市經濟體制的全面展開，股份制也悄然出現于經濟體制改革實踐之中。1990年上海證券交易所成立，延中實業等幾家企業在上海證券交易所上市，成為新中國成立以來首批上市的上市公司。1992年初鄧小平同志發表南巡談話后，國有企業還先后在香港、紐約等地證券交易所實現了境外上市。 隨著經濟體制改革的進一步深化，企業制度改革的進一步深入，財政部于1998年1月27日在 《股份制試點企業會計制度》的基礎上，制定發布了《股份有限公司會計制度》，自1998年1月1日起，在按照法定程序批準設立的股份有限公司中施行。 

5、適應市場經濟體制發展的需要，實施以企業會計準則和行業會計制度為主要內容的會計改革建國四十余年來，我國會計核算規范主要是國家統一發布的、按各種所有制形式、部門制定的會計制度，對各種所有制形式的企業、各部門所屬的企業會計核算的基本要求、具體的會計處理方法和程序作了規定。隨著社會主義市場經濟體制的確立，這種會計制度模式已日益顯露出其局限性和不適應性。市場經濟的發展，市場經濟體制的確立和完善，對會計制度的全面改革提出了越來越緊迫的要求。

第一，制定發布《企業會計準則》，實現我國會計核算模式的轉換。1992年11月如日經國務院批準，財政部以財政部長令的形式，發布了《企業會計準則》。《企業會計準則》在借鑒和參考國際會計經驗和總結我國會計核算的實踐經驗的基礎上，對會計核算的基本內容作了規定，如規定了會計核算的一般原則，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的計量和確認以及財務會計報告等。

第二，制定發布行業會計制度，建立行業會計制度體系。我國傳統企業會計制度，是按照所有制成份，分別不同的部門或行業設計制定的。此次會計制度改革在對既存的企業會計制度體系進行梳理的基礎上，確定按照企業所屬的行業設計制定會計制度的原則，并根據企業會計準則的要求、結合各行業生產經營活動的不同特點及不同的管理要求，將國民經濟各部門劃分為若干個行業，分別制定了工業企業會計制度、商品流通企業會計制度、農業企業會計制度等13個全國統一的行業會計制度，形成了一個比較完整的企業會計核算制度體系。

6、配合市場經濟體制的建立與完善，逐步完善企業會計核算辦法 

1992年鄧小平同志發表南巡談話以后，我國加快了經濟體制改革和對外開放的步伐。自1997年起，我國先后進行了財政、稅收、金融、外貿、外匯、計劃、投資、價格、流通、住房和社會保障等體制改革。與此相配套，按照上述財政、稅收、外匯等體制改革實施的需要，在企業會計制度方面也進行了相配套的改革，對企業會計制度進行了補充和完善。

第一，配合新稅制改革，制定實施新稅制會計處理辦法。從1997年開始，按照統一稅法、公平稅負、建立適應市場經濟發展要求，對稅制進行改革，建立了以增值稅為主體、消費稅和營業稅為補充的新流轉稅制，統一內資企業所得稅，改革個人所得稅，撤并和開征一些地方稅種。這些會計處理規定的發布與實施，規范企業新稅制的會計核算，保證和促進了新稅制改革的順利進行。

第二，配合外匯體制改革，改進外幣業務核算辦法。為了促進我國對外經濟技術交流與合作的進一步發展，國務院發布了《關于進一步改革外匯管理體制的通知扒對外匯管理體制作出了進一步改革的決定。為適應外匯體制改革需要，規范企業外幣經濟業務的會計核算，財政部于1994年2月制定發布了《關于外匯管理體制改革后企業外幣業務會計處理的規定》，并于1994年7月2日制定發布了《關于外匯管理體制改革后有關會計處理的補充規定》，就企業外幣經濟業務的會計核算作出具體規定。 

7、配合新修訂《會計法》的實施，統一規范企業財務會計報告和會計核算行為  

為適應市場經濟發展的新形勢，規范會計行為，保證會計信息的真實完整，提高經濟效益，維護市場經濟秩序，全國人民代表大會常務委員會于1999年10月31日審議通過新修訂的《會計法》。新修訂的《會計法》，不僅進一步明確了立法宗旨，突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，以及進一步加強會計監督的要求。為了配合新修訂的《會計法》的實施，規范企業財務會計報告，保證會計報告的真實和完整，國務院于2000年6月發布了《企業財務會計報告條例》《條例》對資產、負債和所有者權益等會計要素進行了嚴格的界定；對使用財務會計報告的部門和機構的行為也作了規定;對重大的會計政策、或有事項、關聯交易、企業合并和分立、重大的投資融資活動等事項披露提出明確要求。《企業會計制度》在總結即存的會計制度實踐經驗的基礎上，根據《條例》的要求，對資產、負債、收入、費用等規定了統一的確認和計量標準，基本上實現了我國會計核算標準與國際會計準則等國際會計慣例的充分協調。 2006年頒布了新的《企業會計準則》由上市公司首先推行，更是與國際會計準則接軌邁進了一大步。

二  我國會計制度改革的特征

1、政府是我國會計制度的主要制定者      在我國會計準則體系中，財政部分別于2004年和2006年頒布了《小企業會計制度》、《企業會計準則》。評價中小企業會計管理指導準則的適用性，主要是看中小企業能否客觀、真實、及時、準確、明晰的反映和揭示企業的經營情況和財務狀況；為企業擴銷增效，降低成本費用，提高經濟效益；通過會計管理工作，促進企業加強管理，提高企業管理水平上一個新臺階。《小企業會計制度》規定只是表示符合一定條件的中小企業“可以執行”會計準則，并沒有規定強制執行，所以兩個制度在中小企業的普及程度并不是很高；《企業會計準則》與國際會計準則趨同，參與的主要是大中型企業和上市公司，較少考慮到中小企業的會計需要以及特殊問題。   

2、我國企業普遍存在外部監控弱化傾向    外部監管主要是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管、社會中介機構等部門根據有關法律法規實施的監督。目前，國家監控的重點在大型企業，大型企業涉及稅金、收入、資產等方面影響大，國家在監管方面的法律法規健全，監管力量雄厚、監管范圍涉及廣，監管過程全面；中小企業由于其自身發展過程中由小而大，因此在初始階段其影響范圍小、變動比較大、變化比較頻繁，國家監管的難度比較大，社會中介機構的監管還沒有起到充分發揮作用，因此對中小型企業的外部監督就顯得比較軟性化，主觀多于客觀，隨意多于規范；監管仍然存在執法不嚴、違法不究的行為，人情大于法、以罰代法等現象屢見不鮮,一些經營者膽大妄為,無視國家法律法規。中小企業會計管理混亂的局面仍然存在。

3、我國企業會計內部控制制度不完善    內部控制制度是企業各個部門及崗