我國所得稅會計模式研究(一)

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我國所得稅會計模式研究

一、引言

會計是經營管理活動的重要組成部分，它通過一系列專門的會計核算方法，系統、連續、全面、綜合地反映經濟業務活動的全過程。隨著經濟業務的發展，企業內外的各個方面對會計信息的需求不僅在數量上有了大幅度的增加，而且在質量上要求有更高的精確度，對提供的會計信息必須具有正確性、相關性、適應性和及時性。現代會計要求不僅反映、監督企業的經濟活動，而且要參與企業的經營決策，還要為企業的宏觀經濟預測、控制提供及時準確的依據。

隨著社會主義市場經濟體制改革的深化，新的會計準則、制度的實施，會計的服務對象由過去主要為財政管理服務改變為既為國家財政服務，又為股東、債權人、潛在投資者及企業管理服務，企業處理會計事項的自主權擴大，會計處理方法靈活性增加。同時，所得稅法也在不斷地發展和完善，因此會計收益與應稅收益的差異越來越大，原有的所得稅會計模式不能適應新環境的需要，所得稅會計獨立成為必要。

二、關于對所得稅會計的概述

（一）所得稅會計的定義

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是稅務會計的一個分支，是反映企業所得稅的確定、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。

（二）企業所得稅會計核算的含義

會計核算也稱會計反映，是以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，即會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。企業所得稅也有著自己的核算形式，企業合理地組織所得稅會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，同時，合理的企業所得稅會計核算形式能將企業的會計核算工作組織成既有分離又有協作的有機整體。企業所得稅作為對我國內資企業和經營單位的生產經營所得稅和其他所得稅征收的一種稅，在經過了幾個階段的改革后逐步走向完善。

三、關于所得稅會計的成因

（一）所得稅會計的產生與發展

隨著所得稅法和財務會計偏離程度的加深與發展，對兩種所得的差異不進行會計處理和協調將導致企業稅后利潤不真實。有些國家首先采用按會計原則編制財務報告，計稅按稅法編制申請表，并通過會計核算處理會計所得和納稅所得的差異，所得稅會計由此產生。

我國所得稅的開征和立法均較晚，1980年頒布我國第一部所得稅法--《中外合資經營企業所得稅法》，1983年利改稅后國有企業開始繳納所得稅。伴隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和改革開放的不斷深入，會計和稅法也比照慣例進行了相應的改革。1993年7月1日實施的《企業會計準則》實現了我國會計與國際會計慣例的接軌。在新的會計制度和新的稅收法規中，均體現了會計和稅法各自相對的獨立性和適當分離的原則。

所得稅會計的形成和發展是所得稅法規與會計準則規定相互分離的必然結果，兩者分離程度以及差異種類和數量，直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進。

（二）現階段所得稅會計的模式

作為一個邊緣問題，所得稅會計問題已引起會計學界、財政學界眾多學者的研究興趣并已形成一些代表性觀點。目前對于所得稅會計模式問題基本上有兩種態度：一是贊同二者的分離，并主要從所得稅會計與財務會計的原則、目標等方面的差異入手進行論證；二是認為兩者不可分離，主要從二者差異的可協調性方面進行論證。

而對于所得稅會計的研究，也從不同的角度出發。有從具體技術方法進行研究；有從會計環境方面進行探討；有從實踐操作的角度進行論證。這些研究都為后來的所得稅會計理論與實務體系的完善奠定了基礎。然而，不管經歷怎樣的變革，企業所得稅會計核算與他總是不可分離的。稅務會計是隨著資本主義制度的逐步確立而獨立的。由于各國的歷史文化、社會經濟背景不同，其稅務會計與財務會計的關系也不相同。這就形成了不同的會計模式。

四、所得稅會計核算的內容

（一）所得稅會計核算的程序

采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業一般應于每一資產負責表日進行所得稅的核算。發生特殊交易或事項時，如企業合并，在確認因交易或事項產生的資產、負責時即應確認相關的所得稅影響。企業進行所得稅核算一般應遵循以下程序：

1、確定應交所得稅。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率。

2、確定遞延所得稅。

（1）確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

（2）按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

（3）比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。

3、確定所得稅費用。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

（二）所得稅會計核算的方法

1、小企業可選擇“應付稅款法”。

在《小企業會計制度》中明確規定，小企業因業務簡單，核算成本較低，會計信息質量要求不高，允許采用“應付稅款法”。