我國所得稅會計模式研究(二)

    2、暫時性差異。暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。與納稅影響會計法不同，新準則引入了暫時性差異概念，將會計收益與應稅收益之間的差異分為永久性差異和暫時性差異。

    五、所得稅會計核算程序和方法的發展趨勢

   （一）所得稅法規在形成會計所得過程中的影響

    1993年12月, 國務院將《國營企業所得稅條例（草案）》和《私營企業所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。2007年3月16日, 第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，并以主席令第63號發布，標志著內外資企業所得稅的最終統一。

    新企業所得稅在改革后的主要變化有了明確支出扣除的具體范圍和標準，具體規定了稅收優惠的范圍和辦法，對其他稅法規定的問題進行了細化和明確。也包括一些特殊變化，如內資企業、外資企業適用統一的企業所得稅法，統一和規范稅前扣除辦法和標準，統一并適當降低企業所得稅稅率，統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，統一企業所得稅征收管理制度，對部分特定區域實行過渡性優惠政策，對實行法定稅收優惠的老企業實行過渡措施這些特殊政策。 

   （二）所得稅會計核算在運用中存在的問題

    1、費用列支渠道錯誤。部分企業不遵循相關性和配比性原則，混淆不同費用的范圍及稅前、稅后列支順序。其主要表現為：（1）混淆不同成本、費用的范圍。如有的企業將銷售費用和管理費用相混淆，將銷售辦事處的租金及折舊支出也計入管理費用。（2）混淆稅前稅后列支的順序。有的企業將在建工程資本化的貸款利息支出計入管理費用或者財務費用；將購入固定資產列入費用。

    2、所得稅匯算清繳后忽視必要的賬務處理。許多企業在稅務機關匯算清繳所得稅后往往忽視對有關賬務處理的調整工作。如企業將不應記入成本費用的支出多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等，就會增加下年度或以后年度利潤。

    3、納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，導致企業所得稅的核算比較混亂。

    （三）所得稅會計核算工作的風險及成因

    1、業務操作風險。目前會計核算過程中形成的操作風險，主要原因有兩個方面，一是崗位人員配置和實際業務操作程序不符合內控要求；二是少數業務核算人員存在圖方便想法，風險防范意識不強，未按規定流程進行操作，導致有章不循、違章操作的現象。 

    2、業務核算風險。會計核算人員辦理的資金收付、憑證審查、賬務核對等業務活動時，如果在其中某個環節失控或未按規定進行處理，都將形成風險，可能導致資金損失。 

    3、業務結算風險。會計核算的很多業務是通過銀行提供的支付結算工具和手段來完成經營活動中的貨幣給付和轉移。隨著經營范圍、業務量不斷擴大，新的結算工具和方式不斷推廣應用，不法分子以詐騙、偽造票據等手段詐騙盜用資金,給經營活動帶來巨大的風險。

    4、人員管理風險。人員管理涵蓋了人員配置、崗位分工、明確權責及人員素質等方面。會計核算工作是一項基礎性、技術性和政策性很強的工作，大量業務依賴人的操作、識別和判斷，能否在業務核算環節堵住風險的漏洞，與業務核算人員的素質緊密相關。形成風險原因主要在，一是崗位設置不符內控要求，一人兼多職，辦理業務缺乏互相制約和牽制；二是會計人員權限設置不符規定，業務核算人員越權操作，加大操作風險發生機率。

    （四）對未來所得稅會計模式的建議

    1、建立企業所得稅會計的法律法規。建立企業所得稅會計的法律法規，一是確立企業所得稅會計的法律地位，也就是把企業實行所得稅會計作為一項計稅義務加以規定；二是規定計稅所得額的稅基，按保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式；三是明確不按稅法規定進行所得稅會計核算應負的法律責任。

    2、建立企業所得稅核算程序。以企業財務會計核算為基礎，以核算財務會計所得和計稅所得差異為依托，實行“財務會計所得額+差異額=計稅所得額”的計算公式核算，產生獨立的法定所得稅會計報表。這一所得稅核算模式的關鍵是明確企業會計所得與計稅所得的差異，即在一個會計年度按照財務會計核算應反映成本支出，但按照稅法規定進行所得稅會計核算又應計為計稅所得的部分。

    3、財務、會計規定之間的協調。根據財務制度規定，企業被沒收的財務、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金、贊助、捐贈支出，法律規定以外的各種付費等等，均不能列為成本費用；而會計制度規定，上述各項支出均可在有關損益科目中列支。稅法也規定了它們的扣除標準。

    4、強化所得稅準則實施中的監督監管工作。所得稅會計準則的實施需要有嚴格的監督監管環境，不然在實施中很容易出現法制觀念淡薄、會計人員缺乏風險意識等問題。所以，監督監管部門一方面要更新相應的監管手段，另一方面要加強社會監督，由財政稅務、審計等部門對企業會計核算的質量進行檢查監督。

    5、進一步提高會計人員素質。企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、利息支出、罰款支出、捐贈支出等等，核算起來工作量很大。現在，部分企業由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，加上部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員。

    6、強化觀念。所得稅是企業的一項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要標準。而如何節約支出、增加收入，是今天的企業面臨的重大問題。所得稅對企業的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。

    六、結論

    目前，所得稅會計是中國會計的一個薄弱環節，還處于起步發展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。借鑒、吸收更多的先進經驗，建立一套適合中國國情的所得稅會計理論，使中國的所得稅會計不斷得到完善與發展。

    綜上所述，所得稅會計模式對會計核算的影響是深遠的，在信息化環境下開發的會計軟件，完全可以克服傳統會計模式下的不足，利用先進的核算工具，提供全新的會計核算模式，更好地滿足管理對會計核算提出的要求。

參考文獻

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