企業應收賬款管理的問題與對策(一)

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企業應收賬款管理的問題與對策

[摘要] 應收賬款是企業因為銷售商品、產品、提供勞務而應向購貨單位或者接受勞務的單位收取的款項，是企業資產的重要組成部分，是企業擴大或保持市場份額、爭取競爭主動性的有力措施。隨著現代企業競爭的加劇，應收賬款對企業尤其是企業的生存和發展至關重要。如果應收賬款不能及時回收，資金不能回籠，營運資金不夠周轉，企業正常經營就會受到影響。本文總結企業應收賬款產生的原因，分析企業應收賬款的問題和對企業的危害，提出了應收賬款管理的目標以及實現目標的一些措施和方法，以期能對企業管理者有所啟示，從而促進企業更快更好的發展。

[關鍵詞] 企業應收賬款問題對策

前言

隨著市場競爭的激烈，企業為了擴大自身的市場，開始利用商業信用進行賒銷，應收賬款也就應運而生。應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的范圍主要有：應收賬款是企業日常購銷活動引起的債權，非購銷活動發生的應收款項不應列入應收賬款，如應收職工欠款、應收債務人的利息、應收保險賠款、應收已宣告分配的股利等都不應該計入應收賬款；應收賬款屬于企業流動資產，不包括長期性質的債權，如購買的長期債券；應收賬款是企業應向客戶收取的款項，不包括企業付出的各類存出保證金，如投標保證金、租入包裝物保證金。應收賬款會對企業運營產生一定的影響，因此企業必須加強對應收賬款的管理。

一、我國企業的特征

我國目前的企業大多是在改革開放中發展起來，規模小，各種經濟活動的數量并不大，實力不強，企業的經營管理較為簡單，抗風險能力差，企業文化的特點充分表現出“個人主義”的特征，即企業的所有者在企業文化建設中承擔主要角色。另外，由于企業很多企業創建時間不長，還停留于企業所有者原始資本積累階段。在大企業實施充分分工并實現標準化、通用化管理與人本管理快速創造財富時，而企業仍然以求生存為主，企業文化充分體現出生計經濟的特點。正是由于企業“個人主義”與“生計經濟”的現狀又使企業的企業文化建設不能高瞻遠矚，不能高標準、高水平的建設，因而難以充分體現現代企業文化的特點，大多仍含有“小農經濟”文化的特點。

二、企業應收賬款的管理目標及作用

因為企業發生應收帳款的主要原因是擴大銷售,增強競爭力,那么其管理的目標就是求得利潤最大化。然而要實現這一目標,就需要制定科學合理的應收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。同時,企業應收賬款管理的重點,就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策,這是企業財務管理的一個重要組成部分,也是企業為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

三、企業應收賬款的現狀及特征

1、應收賬款的總體現狀

應收賬款已經成為制約中國企業生存和發展的一個重要因素。應收賬款作為一個會計科目，與其相關的會計數據進行綜合分析，它在公司財務報表上反映了一個公司經營管理能力和資產盈利能力的水平。因此，要研究一個企業的生存與發展能力，當然離不開對企業應收賬款進行相對獨立的研究

根據有關部門的統計，企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金的幣種達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛賬，難以收回，以成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。據專業機構統計分析，在發達市場經濟國家中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分已經形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑癥。

2、應收賬款的特征

（1）應收帳款金額大，增長快。

為了搶占市場，擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高的賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，實行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但銷售企業就會產生應收賬款，由競爭引起的應收賬款是一種商業信用，這種情況下產生的應收賬款一般占企業應收賬款的比例較大，且增長迅速。

（2）三角債嚴重。

有些企業由于資產結構不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經營不善，自身積累不夠，造成企業經營流動資金短缺，因此，在企業間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業故意拖欠貨款，普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款，形成了嚴重的三角債。

（3）壞賬比率高，賬齡長。

從主觀上新興市場經濟的企業管理者普遍只重視銷售而忽視包括應收賬款在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款的管理無論是經驗還是理論都十分缺乏，如企業對外賒銷行為一般由銷售部門負責，采用托收承付或是分期付款結算也是由銷售部門依據客戶以往的信譽決定，缺少專門的信譽標準，也沒有專門信用評估部門進行評估，在缺少對客戶經營情況、資金狀況和信譽的深入調查和了解情況下盲目賒銷，很容易給企業造成損失，壞賬比率較高。此外，這種應收賬款長期不能得到解決，賬齡可能會很長。

四、企業應收賬款管理中存在的問題

1、內部控制制度不健全

內部控制是防范風險,提高企業整體效率的有力的保證。企業應該嚴格按照信用標準和信用政策的規定,控制企業賒銷業務的發生。發生的應收賬款應當及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款,應及時處理。在實際工作當中,許多企業在進行信用銷售前缺少必要的內部控制,并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查,信用銷售往往取決于行政干預或領導者的主觀愛好,應收賬款的管理制度形同虛設。

2、資信等級評定方法落后

許多企業盲目、被動地采取傳統的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(Cycle Condition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對企業的適應性。還有很多企業為了占領市場,不加選擇地將產品賒銷給客戶,對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估,使企業的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢,給企業造成重大經濟損失。

3、目標定位不準確導致盲目賒銷

企業通常把追求利潤最大化作為財務管理的目標,并把它作為考核企業領導績效的重要指標。這就容易造成一種誤導,銷售人員易為了提高業績,盲目搶占市場,擴大商業信用,大量業務采取賒銷方式,追求高收入、高利潤,忽視長遠利益,最終導致企業流動資金周轉不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力,往往出現“買人情跑銷售”的現象,賒銷業務只增難減,企業現金流量困境越來越嚴重。

4、催討賬款困難重重

一是企業之間相互拖欠貨款現象比較嚴重,造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。又沒有強有力收款措施,企業壞賬比率大幅上升,已經超過企業所能承受的壞賬率。二是目前缺少政府對企業完備的法律支持體系,且司法程序煩瑣,對企業法律咨詢服務也跟不上,企業利益得不到保證。在企業遭遇惡意拖欠賬款時,因為法律訴訟的成本費用高、裁定執行效果不好,難以用法律手段捍衛權利。無奈之下或者求助于民間的“討債機構”通過一些不合法的方式強行要債,或者轉而靠拖欠其他企業賬款彌補漏洞,形成惡性循環,企業的問題解決不了,還給社會帶來不安定的因素。

案例：

案例闡述　　

D公司是從事機電產品制造和兼營家電銷售的國有中型企業，資產總額4000萬元，其中，應收賬款1020萬元，占總資產額的25.5%，占流動資產的45%。近年來企業應收賬款居高不下，營運指數連連下滑，已到了現金枯竭，直接影響生產經營的地步。造成上述狀況除了商業競爭的日愈加劇外，企業自身內部控制制度不健全是主要原因。　　

會計師事務所2004年3月對D公司2003年度會計報表進行了審計，在審計過程中根據獲取的不同審計證據將該公司的應收賬款作了如下分類：　　

1、商業被騙損失尚未作賬務處理的應收賬款60萬元；

2、賬齡長且原銷售經辦人員已調離，其工作未交接，債權催收難以落實，可收回金額無法判定的應收賬款300萬元；

3、賬齡較長回收有一定難度的應收賬款440萬元；

4、未發現重大異常，但期后能否收回，還要待時再定的應收賬款220萬元。　　

針對上述各類應收賬款內控存在的重大缺陷，會計師事務所向D公司管理層出具了管理建議書，提出了改進建議，以促進管理層當局加強內部會計控制制度的建設，改善經營管理，避免或減少壞賬損失以及資金被客戶長期無償占用，同時也為企業提高會計信息質量打下良好的基礎。　　

案例分析　　

D公司銷售與收款環節存在的問題：　　

1、企業未制定詳細的信用政策，未根據調查核實的客戶情況，明確規定具體的信用額度、信用期間、信用標準并經授權審批后執行賒銷，而是盲目放寬賒銷范圍，在源頭上造成大量的壞賬損失。　　

2、企業沒有樹立正確的應收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業的現金流量，加大了壞賬風險。　　

3、企業沒有明確規定應收賬款管理的責任部門，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的合同、發運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導致對應收賬款損失或長期難以收回的情況無法追究相應責任。　　

4、對應收賬款的會計監督比較薄弱。企業沒有明確規定財務部門對應收賬款的結算負有監督檢查的責任，沒有制定應收賬款結算監督的管理辦法。　　